(08) НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. Выдержки из неизданного сборника «Налоговый кодекс от ВАС РФ. Перечень основных доктрин и правовых позиций по налоговым спорам от ВАС РФ»

 Продолжаю публиковать выдержки из нашего неизданного   сборника «Налоговый кодекс от ВАС РФ».

Начало. «От авторов-составлителей. Деятельности ВАС РФ посвящается».

 ВНИМАНИЕ! Нумерация статей и их названия являются  вымышленными и выступают результатом воображения авторов.

 

Раздел V. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

 

Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

 

Статьи 88¹. Представление документов

Налоговый орган не вправе требовать представления первичных документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение профессиональных налоговых вычетов, определенных п.1 ст.221 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08).

Статья 89¹. Основные начала проведения выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия налогового органа по контролю, выраженные в порядке проведения, условиях, а также объеме подлежащих проверке документов.

Результаты выездной налоговой проверки являются следствием анализа полученных в ходе ее проведения доказательств, порядок получения и исследование которых носят самостоятельный характер, отличный от порядка проведения камеральных налоговых проверок (Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 № 12207/11).

Статьи 89². Сроки, которые не включаются в общий срок проведения выездной налоговой проверки

В срок выездной налоговой проверки, включаются только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика.

Срок для проведения встречных проверок, экспертиз, не должно засчитываться в срок проведения выездной налоговой проверки, если только проверяющие в этот же период не продолжают находиться на территории налогоплательщика.

В срок проведения проверки не засчитывается и срок, необходимый для оформления результатов проверки, предусмотренный ст.100 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.10.2005 № 5308/05).

Статьи 93¹. Иные случаи, исключающие обязанность налогоплательщика представлять документы по требованию налогового органа

В случае смены налогоплательщиком места учета налоговый орган по новому месту учета не вправе истребовать у налогоплательщика документы, которые ранее были представлены им в ходе мероприятий налогового контроля по предыдущему месту учета (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 10312/06).

Статья 94¹. Иные случае проведения выемки документов

Налоговый орган вправе провести выемку документов в случае недостаточности наличия в его распоряжении копий документов (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.04.2011 № 18120/10).

Статья 101¹. Дополнительное решение налогового органа

Налоговый орган вправе вынести дополнительное решение о взыскании налога и штрафа после принятия решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, при условии соблюдения процедуры, предусмотренной ст. 101 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.01.2008 № 9467/07).

Статья 101⁵. Особенности уведомления лица о времени и месте рассмотрения материалов проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля

1. Налогоплательщик должен быть извещен о времени и месте рассмотрения материалов дополнительных мероприятий налогового контроля. Нарушение данного условия служит основанием для отмены решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения материалов проверки с учетом информации, полученной в результате проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля  (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 № 391/09, от 23.03.2010 № 13751/09, от 13.01.2011 № 10519/10).

2. Уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки, направленное в адрес реорганизованного юридического лица, признается надлежащим уведомлением правопреемника о времени и месте рассмотрения материалов проверки (Постановления Президиума ВАС РФ от 23.03.2010 № 13753/09).

3. Нормы, направленные на обеспечение участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, действуют и при разрешении вопросов, связанных с возмещением налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 162/10).

Статья 101⁶. Форма и содержание решения по результатам налоговой проверки

1. Решение, вынесенное по итогам налоговой проверки в порядке ст.101 НК РФ не может включать в себя положения, направленные на осуществление фактического взыскания недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2012 № 4050/12).

2. Выводы о признании сделки недействительной могут быть сделаны налогоплательщиком при рассмотрении материалов налоговой проверки вне зависимости от признания спорной сделки ничтожной и в дальнейшем проверены судом в рамках налогового спора при оспаривании вывода налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 8728/12 ).

Статья 101⁷. Порядок применения обеспечительных мер

Обеспечительные меры, предусмотренные п.10 ст.101 НК РФ, принимаются до вступления в силу решения по итогам проверки, поскольку направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено или невозможно исполнение принятого решения по причине отчуждения налогоплательщиком своих активов.

После вступления в силу решения по итогам проверки, выставления на его основании требования и вынесения решения о взыскании налога, пеней, штрафа подлежат применению правила ст. 76 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 № 10765/12 ).   

(продолжение  следует)