Фабула: Налогоплательщик в 2008 году досрочно расторг кредитный договор, возвратив долг и уплатив проценты, которые подлежали уплате в 2009, 2010 гг. Всю сумму процентов за эти годы он включил в расходы при исчислении налога на прибыль за 2008 год.
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик включить сумму процентов, изначально подлежащих уплате в 2009, 2010 годах, в расходы по налогу на прибыль за 2008 год, учитывая, что именно в 2008 году произведена их фактическая выплата?
Налогоплательщик: Вправе, поскольку согласно абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ, в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Налоговый орган: Не вправе.
Суд первой инстанции: (в пользу налогоплательщика). Инспекцией не представлены неоспоримые доказательства того, что действия общества по предоставлению привлеченных денежных средств по договорам займа являются экономически необоснованными, а также доказательств того, что понесенные обществом расходы в виде уплаты процентов по кредитным договорам не связаны с осуществлением реальной предпринимательской деятельности.
Суды апелляционной и кассационной инстанций: (в пользу налогового органа)
Общество неправомерно уменьшило на сумму процентов по долговым обязательствам налоговую базу по налогу на прибыль в 2008 году, поскольку срок их уплаты согласно условиям кредитных договоров приходится на более поздний налоговый период. Поскольку по спорным кредитным договорам периодом погашения процентов является 2009 - 2010 годы, следовательно, как указал суд апелляционной инстанции, расходы по уплате процентов не могли возникнуть у общества ранее срока, установленного для уплаты процентов условиями кредитных договоров, поэтому их отнесение на расходы при исчислении налоговой базы за 2008 год неправомерно. Данная правовая позиция определена в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09
Коллегия судей ВАС (на стороне налогоплательщика): передала дело в Президиум, указав, что в упомянутом постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09 рассмотрены вопросы о порядке признания в целях налогообложения прибыли процентов по договору займа в случае, если договор займа предусматривает начисление процентов в более поздние периоды, чем погашение суммы основной задолженности. В данном же случае для целей исчисления налога на прибыль имеет правовое значение факт досрочного прекращения действия кредитных договоров и погашения долговых обязательств налогоплательщиком.
ПРЕЗИДИУМ: отменить все судебные акты и направить дело на новое рассмотрение.