02 июля Президиум ВАС рассмотрел следующий налоговый спор об обязанности по уплате минимального налога по УСН при утрате права на применение УСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13). Счет 1:0 в пользу налоговых органов

02 июля 2013 года Президиум ВАС РФ рассмотрел спор о наличии обязанности по уплате минимального налога по УСН при утрате права на применение УСН до окончания календарного года (Определение ВАС РФ от 08.04.2013 № ВАС-169/13). Дело рассмотрено в пользу налогового органа. 

Судебные акты по делу:  здесь. 
Видеозапись рассмотрения дела:  здесь. 

Фабула: Налогоплательщик утратил право на применение УСН с 4-го квартала календарного года (т.е. до окончания налогового периода по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН). 

Вопрос: Подлежит ли уплате 1%-ный минимальный налог по УСН (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), если налогоплательщик утратил право на применение этой системы налогообложения в течение года? 

Налогоплательщик: Не подлежит. Под налоговым периодом понимается годовой налоговый период, а отчетный период не может приравниваться к налоговому периоду. Соответственно, если налогоплательщик находился на УСН только в течение отчетного периода, то даже если сумма налога за этот период к уплате окажется меньше минимального налога, то этот минимальный налог он все равно уплачивать не обязан.

Налоговый орган: Подлежит.

Арбитражные суды, рассматривая дело в пользу налогового органа, исходили из того, что налогоплательщик находился на специальном налоговом режиме в виде упрощенной системы налогообложения в течение 9 месяцев года. Следовательно, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться налогоплательщиком по состоянию на 30 сентября. Поскольку сумма исчисленного по итогам 9 месяцев года налога меньше суммы минимального налога за тот же период, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог.

Коллегия судей ВАС передала дело в Президиум, указав, что изучение судебно-арбитражной практики показало, что при разрешении аналогичных споров отсутствует единообразие в вопросах толкования и применения положений пункта 6 статьи 346.18 Кодекса при схожих обстоятельствах.

Одни суды полагают, что для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.

Другие суды делают вывод о неправомерности исчисления минимального налога за отчетный налоговый период, поскольку в силу пункта 6 статьи 346.18 Кодекса минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода, которым согласно пункту 1 статьи 346.19 Кодекса признается календарный год.

ПРЕЗИДИУМ: в пользу налогового органа