С этого дня я намерен в течение 2-х месяцев опубликовать 10 самых примечательных и интересных отрывков из нашей книги.
Начало. Интервью с А.В. Брызгалиным "Налог на доходы физических лиц: современное состояние и перспективы введения прогрессивной шкалы".
Особенности
определения налогового резидентства для целей определения статуса плательщика
НДФЛ
Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту –
НДФЛ) признаются две категории физических лиц:
1) лица, которые находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев (налоговые резиденты РФ);
Если физическое лицо не подпадает ни под одну из указанных категорий,
то платить налог с дохода на территории РФ данное лицо не обязано.
Независимо от фактического
времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские
военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной
власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
12-месячный период определяется на дату получения дохода физическим
лицом.
При исчислении 12 месяцев следует иметь в виду, что они:
- идут последовательно друг за другом (март, апрель, май…),
- не обязательно календарные (с
12.02.2012 по 11.02.2013),
- могут не совпадать с календарным годом.
Для подсчета 183 дней следует суммировать все календарные дни пребывания лица в РФ за 12 месяцев. Кроме того, дни пребывания в РФ не обязательно должны идти подряд (например, 21 день в мае 2013
г. + 15 дней в июле 2013 +…).
Например, чтобы физическое
лицо признавалось налоговым резидентом РФ в 2012 г., оно должно было
находиться на территории РФ в период с 01.01.2012 по 31.12.2012 в совокупности
не менее 183 дней независимо от количества его выездов за пределы РФ (письмо
Минфина РФ и ФНС РФ от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@).
День въезда в РФ и день выезда из РФ засчитываются в период нахождения
физического лица на территории РФ (письмо Минфина РФ от 07.10.2010
№ 03-04-06/6-245).
Например, иностранный гражданин въехал на территорию РФ 20 июля 2012 г., выехал за пределы
территории РФ 18 апреля 2013
г. Срок его нахождения на территории РФ начинает течь с
20 июля 2012 г.
и длится по 18 апреля 2013 г. включительно.
В то же время есть и другие точки зрения:
- день отъезда из РФ засчитывается в период нахождения в РФ, день
приезда в РФ – не засчитывается (постановление ФАС ЦО от 11.03.2010 №
А54-3126/2009С4, письмо ФНС РФ от 28.12.2005 № 04-1-04/929);
- день отъезда из РФ не засчитывается в период нахождения в РФ, день
приезда в РФ – засчитывается (письма УФНС по г. Москве от 30.01.2009 №
18-15/3/007427@, от 02.09.2009 № 20-15/3/103021).
В период нахождения в РФ засчитывается время нахождения физического
лица за границей для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения.
Налоговый агент определяет налоговый статус лица, которому он выплачивает
доходы, дважды – на каждую дату выплаты дохода и окончательно по итогам
налогового периода. По итогам календарного года устанавливается окончательный
налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов,
полученных за год (письмо Минфина РФ, ФНС РФ от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@).
Время нахождения лица в РФ подтверждается копией загранпаспорта, трудовым
договором, справками с места работы, табелем учета рабочего времени, свидетельством
о регистрации по месту временного пребывания, квитанции о проживании в
гостинице, приказами о командировке, служебными заданиями и т.п. (письма Минфина
РФ и ФНС РФ от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@, Минфина
РФ от 16.05.2011 № 03-04-06/6-110, ФНС РФ от 22.07.2011 № ЕД-4-3/11900@).
Наличие у иностранного гражданина вида на жительство само по себе не
свидетельствует о том, что он является налоговым резидентом РФ, т.к. согласно
п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом
положении иностранных граждан в РФ» вид на жительство подтверждает право
физического лица на проживание в РФ, а не является документом, подтверждающим
фактическое время его нахождения на территории страны.
Для определения налогового статуса физического лица не имеют значения
иные обстоятельства, кроме срока его фактического нахождения в РФ. Так, при
определении налогового резидентства неважно наличие или отсутствие гражданства
РФ (письмо Минфина РФ от 19.03.2012 № 03-04-05/6-318). Поэтому гражданин РФ,
находящийся на территории РФ меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев, не будет признаваться налоговым резидентом РФ, а иностранный
гражданин или лицо без гражданства, находящееся в РФ не менее 183 календарных
дней в течение следующих подряд 12 месяцев, напротив, будут являться налоговыми
резидентами РФ.
Также при определении налогового
резидентства не имеют значения место жительства физического лица, место его
рождения, адрес постоянного проживания, причины нахождения на территории РФ и
иные подобные обстоятельства.
Налоговый статус физического
лица следует устанавливать исходя из фактического документально подтвержденного
времени его нахождения на территории РФ. Поэтому определять налоговый статус
исходя из предполагаемого времени нахождения лица на территории РФ неправомерно.
Об этом сказано, например, в письме Минфина РФ от 25.06.2007 № 03-04-06-01/200.
Следовательно, при приеме на
работу иностранного гражданина и заключении с ним трудового договора на
неопределенный срок нельзя изначально рассматривать его как налогового
резидента РФ и удерживать с его доходов НДФЛ по ставке 13%. Налогообложение
доходов по указанной ставке должно производиться только с момента признания
иностранного работника налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ.
Исключением из данного
правила является определение статуса граждан Республики Беларусь.
Продолжаю публиковать отрывки из нашей новой книги, подготовленной
издательством "Налоги и финансовое право" «Налогообложение доходов
физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых
агентов»
(Продолжение следует)
