Начало. Интервью с А.В. Брызгалиным "Налог на доходы физических лиц: современное состояние и перспективы введения прогрессивной шкалы"
Налоговый
вычет при приобретении жилья и земельного участка
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы (применить
имущественный вычет) на суммы, израсходованные на следующие цели:
– на строительство или приобретение на территории РФ жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
– на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от российских организаций и предпринимателей и фактически израсходованным
на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них;
– на погашение процентов по кредитам, полученным от банков,
находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования)
кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
– расходы на разработку проектно-сметной документации;
– расходы на приобретение строительных и отделочных
материалов;
– расходы на приобретение жилого дома, в том числе не
оконченного строительством;
– расходы, связанные с работами или услугами по
строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
– расходы на подключение к сетям электро-, водо-,
газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-,
газоснабжения и канализации.
В расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей)
могут включаться:
– расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в
них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
– расходы на приобретение отделочных материалов;
– расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты,
доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации
на проведение отделочных работ.
С 01.01.2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом еще по двум основаниям:
– при покупке на территории РФ земельных участков,
предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
– при покупке на территории РФ земельных участков, на
которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.
При этом вычет предоставляется в суммах, затраченных как на
приобретение земельного участка, так и на погашение процентов по займам
(кредитам), предоставленным на приобретение земли (абз. абз. 1-4
подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Указанный вычет предоставляется только после получения
налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом и свидетельства о
праве собственности на земельный участок (абз. абз. 5, 23
подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
С 01.01.2009 г. и по настоящее время предельный размер
данного имущественного вычета составляет 2 000 000 руб. (абз. 13
подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Налоговым законодательством предусмотрена возможность переноса
вычетов на следующий год: если в налоговом периоде имущественный налоговый
вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
НК РФ устанавливает правило об одноразовом применении
вычетов на покупку жилья: согласно предпоследнему абзацу подп. 2 п. 1
ст. 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику
имущественного налогового вычета на покупку жилья не допускается.
Указанный вычет предоставляется налогоплательщику:
– налоговым органом – в момент сдачи налоговой
декларации по истечении того календарного года, в течение которого были
израсходованы суммы на новое строительство, приобретение жилого дома, квартиры,
комнаты или на погашение процентов (при приобретении земельных участков –
после получения свидетельства о праве собственности на дом и свидетельства о
праве собственности на земельный участок);
– налоговым агентом – в течение налогового периода.
Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет выдается налоговым органом по месту жительства
налогоплательщика по форме, утвержденной Приказом ФНС
РФ от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.
Физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового
вычета в течение налогового периода только у одного налогового агента
(работодателя), которому он предоставляет соответствующее письменное заявление,
а также выданное налоговым органом Уведомление о подтверждении права на
имущественный вычет. В ситуации, когда налогоплательщик начал получать
имущественный вычет по месту работы, а затем сменил ее, он не сможет передать
свое уведомление новому работодателю. Воспользоваться положенной льготой в этом
случае он сможет путем декларирования доходов по окончании календарного года.
Для получения
имущественного вычета в налоговый орган предоставляются следующие документы:
– письменное заявление налогоплательщика;
– налоговая декларация за год;
– при строительстве или приобретении жилого дома (в том
числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; при
приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру,
комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли
(долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче
квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них; при
приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые
дома, или доли (долей) в них – документы, подтверждающие право
собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
– платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о
перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
определенном выше порядке, распределяется между совладельцами в соответствии с
их долей собственности либо по их письменному заявлению (в случае приобретения
жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Анализируемый имущественный налоговый вычет не применяется в
следующих случаях:
– когда оплата расходов для налогоплательщика производится
за счет средств работодателей или иных лиц;
– когда оплата расходов производится средствами материнского
(семейного) капитала, направляемыми для реализации дополнительных мер
государственной поддержки семей, имеющих детей;
– когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися
взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ;
– когда оплата расходов производится за счет выплат,
предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и
местных бюджетов.
Теперь рассмотрим основные проблемы, связанные с налогообложением
дохода, с которыми налогоплательщик может столкнуться при реализации права на
имущественный вычет в связи с приобретением жилья или земельного участка.
а) Налоговый орган не вправе отказать в предоставлении
имущественного налогового вычета лишь на том основании, что вычет в связи с приобретением
имущества заявлен после того, как имущество выбыло из собственности
налогоплательщика.
В данном случае необходимо иметь в виду, что предоставление
имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления
расходов на новое строительство или приобретение жилого дома либо квартиры.
Данный факт подтверждается установленными законом документами. Поэтому если
впоследствии жилой дом либо квартира были проданы налогоплательщиком, то это
никак не меняет того факта, что ранее им были понесены расходы по их
строительству или приобретению.
Минфин РФ в письме от 14.04.2008 № 03-04-05-01/112
указал, что «при подтверждении
налогоплательщиком своих расходов на покупку квартиры, а также представлении
документов, подтверждающих, что квартира находилась в собственности,
налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и после продажи
такой квартиры».
б) При приобретении жилого помещения в общую собственность налогоплательщик
вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, даже если документы
оформлены на другого супруга.
Указанное положение вытекает из п. 2 ст. 34 СК РФ,
согласно которому общим имуществом супругов являются приобретенные за счет
общих доходов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того,
на кого из супругов оно приобретено, и от того, кто из них вносил деньги.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2007
№ 8184/07 по делу № А14-990/200627/24 указано, что: «право на имущественный налоговый вычет в
случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их
выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на
приобретение квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные
документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением».
В письме Минфина РФ от 14.07.2008 № 03-04-05-01/242
разъяснено, что: «право на получение
имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам
имеют оба супруга (созаемщики), заключившие кредитный договор на приобретение
квартиры в долевую собственность, независимо от того, на кого из супругов
оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту».
в) Супруги приобретают квартиру и один из них обращается за
получением имущественного налогового вычета и представляет в соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 220 НК РФ письменное заявление, согласно которому
вычет распределен между супругами в соотношении 100% и 0%.
Возникает вопрос: позволяет ли данная ситуация супругу,
вычет которого составлял 0%, обратиться за получением вычета при приобретении
другого жилого помещения?
Представляется, что в данном случае супруг, доля вычета
которого составила 0%, считается реализовавшим свое право на получение данного
имущественного вычета (который, напомним, предоставляется один раз в жизни).
Так, в Определении Конституционного суда от 10.03.2005
№ 63-О указано, что:
«по правилу подп. 2 п. 1 ст. 220
НК РФ, при приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую
собственность имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов,
произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер
имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей собственности, но в пределах максимального размера имущественного
налогового вычета, т.е. пропорционально доле каждого из них.
Такой порядок уравнивает граждан – участников общей
долевой собственности с гражданами – собственниками жилого дома или
квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как
участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или
квартиры, остается в пределах единого максимального размера. В противном
случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой
собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному
налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры,
общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой
собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного
налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что
недопустимо в силу принципа равенства в сфере налогообложения».
г) Родитель,
купивший жилье в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком, вправе
получить имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически
произведенными расходами в пределах общего размера вычета.
Абзацем 4 подп.2 п.1 ст.220 НК РФ определено, что при приобретении
имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями)
собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого
дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
В Постановлении Конституционного
суда РФ от 13.03.2008 № 5-П сделан вывод, что данное положение не может рассматриваться как исключающее право
родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую
собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного
налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в
пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
Иными словами,
если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую
собственность со своими несовершеннолетними детьми, он вправе получить
имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически произведенными
расходами в пределах общего размера вычета.
д) Родитель, купивший жилье в собственность своего
несовершеннолетнего ребенка, имеет право на имущественный вычет в полном
объеме. Такой вывод сделан в Постановлении
Конституционного суда РФ от 01.03.2012 № 6-П.
Иными словами, в своем решении Конституционный суд признал
право родителя, который понес расходы на приобретение на территории РФ жилого
помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное
использование имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически
произведенных расходов. При этом ребенок, на имя которого родителем была
приобретена недвижимость, не лишается права на получение имущественного
налогового вычета в будущем.
При решении вопроса о предоставлении родителю, который понес
расходы на приобретение жилья в собственность своего несовершеннолетнего
ребенка, имущественного налогового вычета налоговые органы принимают во
внимание документы, подтверждающие факт несения им этих расходов (выписки по
операциям на счете в банке, расписки в получении продавцом наличных денег и
т.д.).
Следует отметить, что раньше налоговые органы отказывали в
имущественном вычете родителям, приобретшим жилье в собственность своих детей
(например, письма Минфина РФ от 12.05.2009 №
03-04-05-01/277, ФНС РФ от 13.08.2009 №
3-5-03/1258@). Свою позицию они аргументировали тем, что на
основании подп. 2 п. 1
ст. 220 НК РФ для получения имущественного вычета необходимо
представить документы о праве собственности на недвижимое имущество самого
налогоплательщика. Поскольку документы оформлены на несовершеннолетнего
ребенка, родитель не вправе получить вычет.
В то же время опекун (попечитель), купивший жилье на свои
средства в собственность своего опекаемого (подопечного) ребенка, не имеет
права на имущественный вычет. Такой вывод сделан в Определении Конституционного
суда РФ от 03.04.2012 № 600-О. В нем, в частности, сказано, что права и
обязанности опекуна в отношении подопечного не равнозначны правам и
обязанностям родителей в отношении к их детям.
(Продолжение следует)