Судебные акты по делу: здесь.
Видеозапись рассмотрения дела: здесь.
Фабула: Согласно учетной политике налогоплательщик формировал у себя резерв по сомнительным долгам. Спорная дебиторская задолженность возникла не в связи с реализацией товаров (работ, услуг) и на основании этого налогоплательщик включил ее в состав расходов в полном объеме без учета ранее сформированного резерва по сомнительным долгам.
Вопрос:
Вправе ли налогоплательщик напрямую включить в состав расходов (убытков) сумму
безнадежной дебиторской задолженности, т.е. без учета сформированного резерва
по сомнительным долгам, если образование этой задолженности не связано с
реализацией товаров (работ, услуг)?
Налогоплательщик: Вправе
Налоговый орган: Не вправе
Арбитражные
суды, рассматривая дело в пользу налогового органа, исходили из того, что при
создании резерва участвует только задолженность, связанная с реализацией, а
списывается безнадежная, в том числе и не связанная с реализацией
задолженность. То есть, резерв по сомнительным долгам формируется за счет
задолженности, связанной только с реализацией товаров (оказанием услуг и
выполнением работ), но может быть использован организацией на покрытие убытков
от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ.
Коллегия судей ВАС передала дело в Президиум,
указав, что если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров,
выполнением работ или оказанием услуг и не мог в силу прямого указания закона
участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, положения подп. 2 п.
2 ст. 265 НК РФ позволяют учесть сумму такого безнадежного долга
непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы
по налогу на прибыль.
ПРЕЗИДИУМ: в
пользу налогоплательщика