(07) ВОЗВРАТ (ЗАЧЕТ) ПЕРЕПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ. Выдержки из неизданного сборника «Налоговый кодекс от ВАС РФ. Перечень основных доктрин и правовых позиций по налоговым спорам от ВАС РФ»

Продолжаю публиковать выдержки из нашего неизданного сборника «Налоговый кодекс от ВАС РФ».

Начало. «От авторов-составлителей. Деятельности ВАС РФ посвящается».

ВНИМАНИЕ! Нумерация статей и их названия являются вымышленными и выступают результатом воображения авторов. 

Глава 12. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ

 

Статья 78¹. Общие правила зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога

Налоговый орган не вправе проводить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, по которой истекли сроки на принудительное взыскание, установленные ст.ст.46 - 48, 69, 70 и 78 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 6544/09).

Статья 78². Особенности зачета и возврата излишне уплаченных налогов

1. По общему правилу зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Данная норма не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09).

2. Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08).

3. В качестве момента, с которого следует исчислять трехлетний срок на обращение в суд, следует рассматривать получение налогоплательщиком акта взаимной сверки расчетов (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/10).

Статья 78³. Срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06).

Статья 79¹. Специальные правила при возврате излишне взысканных налогов, сборов, пени, штрафов

1. Денежные средства (недоимка, пени, штраф), самостоятельно уплаченные налогоплательщиком на основании требования налогового органа, рассматриваются в качестве излишне взысканных и подлежат возврату из бюджета с начисление процентов в порядке ст.79 НК РФ, если такое требование будет признано в установленном порядке недействительным  (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.05.2007 № 14230/06).

2. До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Заявление о зачете налога не расценивается в качестве заявления о возврате налога, что исключает правовую возможность начисления процентов (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.11.2006 № 9355/06).

3. Сроки, предусмотренные п. 3 ст. 79 НК РФ, подлежат применению при обращении налогоплательщика с заявлением о возврате излишне взысканных сумм пеней (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2006 № 8689/06).

4. Право на возврат излишне взысканных пеней не ставится в зависимость от предварительного обжалования налогоплательщиком решения налогового органа об их начислении (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2006 № 8689/06).

Статья 79². Начисление процентов за излишне взысканные налоги

Субъект налоговых правоотношений, самостоятельно исполнивший решения налоговых органов, как законопослушный участник этих правоотношений не может быть поставлен условия, худшие, нежели субъект, решения налоговых органов в отношении которого исполнялись принудительно.

Признание решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности недействительным является основанием для начисления процентов в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ в отношении сумм налогов, уплаченных налогоплательщиком самостоятельно во исполнение указанного решения (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11).

(продолжение  следует)