Фабула дела: налогоплательщик
11.12.2006 внесен в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в
качестве резидента, реализующего инвестиционный проект. Получение
налогоплательщиком статуса резидента ОЭЗ в Калининградской области дает право
на применение в отношении созданного на территории Калининградской области и
(или) приобретенного при реализации инвестиционного проекта имущества
пониженных налоговых ставок. Специальные налоговые ставки по налогу на
имущество для резидентов ОЭЗ в Калининградской области установлены
ст. 385.1 НК РФ. Согласно п. п. 3 и 4 ст. 385.1
НК РФ для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, устанавливается в размере 0 %.
НК РФ для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, устанавливается в размере 0 %.
Арбитражные суды трех
инстанций, удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, исходили из
того, что 2012 г.
входит в льготный период, поскольку законодатель уточнил порядок исчисления
льготных периодов, считая с 1 января года, следующего за годом включения
юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ, придав закону обратную силу.
При этом суды сочли, что толкование п. п. 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ без учета
воли законодателя, сформулированной в Федеральном законе № 178-ФЗ,
противоречит существу законодательного регулирования, и поскольку
налогоплательщик в 2006 г.
не применял налоговую ставку по налогу на имущество в размере 0 %, пришли
к выводу, что 2012 г.
является шестым годом для применения льготной налоговой ставки по деятельности,
связанной с реализацией инвестиционного проекта.
СКЭС ВС РФ отменила судебные акты нижестоящих судов и приняла новый
судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в данной
части. Экономколлегия разъяснила, что налоговым периодом по налогу на имущество
организаций признается календарный год (ст. 379 НК РФ). Календарный год
для всех организаций обозначает период времени с 1 января по
31 декабря включительно (Федеральные законы от 03.06.2011 № 107-ФЗ
«Об исчислении времени» (ст. 2), от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ст. 15)). Таким
образом, при включении организации в единый реестр резидентов ОЭЗ в
Калининградской области в 2006 г.,
данный календарный год является первым и, следовательно, ставка в размере
0 % по налогу на имущество организаций за первый налоговый период
применяется со дня внесения организации в единый реестр резидентов ОЭЗ
в Калининградской области по 31.12.2006. Учитывая, что налогоплательщик
внесен в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в качестве
резидента 11.12.2006, позиция налогового органа о невозможности применения
налогоплательщиком по налогу на имущество ставки в размере 0 % в 2012 г. является правомерной. При этом неприменение
налогоплательщиком спорной льготы по налогу на имущество в 2006 г. само по
себе не может продлевать установленный законодательством период применения
льготной ставки по налогу.
