СКЭС ВС РФ рассмотрен вопрос об отражении при налогообложении прибыли откорректированного налога (дело № А25-269/2015)

2 ноября Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ был рассмотрен вопрос о периоде отражения при налогообложении прибыли расходов в виде начисленного налога (в частности, НДПИ), в случае корректировки суммы налоговых обязательств по данному налогу. Дело рассмотрено в пользу налогоплательщика (Определение СКЭС ВС РФ от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015).

Фабула дела: налогоплательщиком за 2011 г.  продекларировано и уплачено 14 981 732 руб. НДПИ. Данная сумма учтена налогоплательщиком в составе расходов по налогу на прибыль организаций за указанный период. В результате корректировки НДПИ налогоплательщиком 17.12.2013 представлены уточненные налоговые декларации по указанному налогу за 2011 г. с суммой налога к уменьшению в размере 1 201 178 руб., соответствующие корректировки по налогу на прибыль произведены налогоплательщиком в налоговой декларации за 2013 г. При
этом налог на прибыль организаций за 2011 г.  не корректировался. По данным основаниям налоговым органом в оспариваемом решении от 27.11.2014 налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций за 2011 г. в сумме 240 235 руб. (соответствующие пени, штраф).

Арбитражный суд I инстанции, признавая указанные доначисления налога на прибыль организаций за 2011 г.  (соответствующие пени, штраф) недействительными, исходил из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11, и пришел к выводу, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций. Следовательно, корректировка налоговой базы по НДПИ, учитываемому в составе расходов, в 2013 г. должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы НДПИ в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.

Арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций, отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, исходили из того, что в данном случае налогоплательщик мог установить период совершения ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, вследствие чего соответствующие изменения должны быть внесены за период, в котором эти ошибки (искажения) допущены. Соответственно, налогоплательщику следовало корректировать объем налоговых обязательств применительно к декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г.

СКЭС ВС РФ удовлетворила кассационную жалобу налогоплательщика и отменила судебные акты судов апелляционной и кассационной инстанций, согласившись с позицией арбитражного суда I инстанции по делу.