Вопрос:
В собственности пенсионера находятся две квартиры, расположенные на
территории г. Екатеринбург. Инвентаризационная стоимость с учетом
коэффициента-дефлятора одной из них составляет 530 тыс. руб., второй – 450 тыс.
руб.
Как рассчитать точный размер налоговых обязательств с учетом льготы
по одному объекту недвижимости, предоставленной пенсионерам по п. 4 ст. 407 НК
РФ?
Правильно ли будет в этом случае исключить один из объектов вообще
из расчета налога и произвести расчет только по одной квартире?
Применяется ли вычет по п. 3 ст. 403 НК РФ в размере 20 кв.м.?
Ответ:
В рассматриваемой
ситуации при расчете налога на имущество физического лица необходимо исходить
из следующего.
1. Определение налоговой
ставки
В силу п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество
физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и
прекращается действовать в соответствии с НК РФ и нормативными
правовыми актами
представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на
территориях этих муниципальных образований.
На основании
Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ Екатеринбургская городская Дума
шестого созыва Решением от 25.11.2014 № 32/24 (далее – Решение № 32/24) установила и ввела в действие на
территории МО «город Екатеринбург» налог на имущество физических лиц.
Отметим, что за 2016
год налог на имущество физических лиц на территории г. Екатеринбург
взимается с инвентаризационной стоимости объектов налогообложения с применением
налоговых ставок, определенных в Приложении № 1 к Решению № 32/24:
Объекты налогообложения
|
Суммарная инвентаризационная стоимость
объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли
налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов)
|
Ставка налога
|
Жилой дом, жилое
помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый
комплекс, объект незавершенного строительства
|
До 300000 рублей
(включительно)
|
0,1 процента
|
Свыше 300000
рублей до 500000 рублей (включительно)
|
0,25 процента
|
|
Свыше 500000
рублей
|
2500 рублей + 1
процент от суммы свыше 500000 рублей
|
ФНС России в письме от 14.11.2006 №
ММ-8-21/399 пояснила следующее:
«Из представленных материалов следует, что Решением
Вологодской городской Думы от 24.11.2005 № 335 ставки налога на имущество
физических лиц в 2006 г.
установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества:
жилых домов, квартир, дач, гаражей и от суммарной инвентаризационной стоимости
имущества иных строений, помещений и сооружений.
Таким образом, в рассматриваемом случае налог на
имущество физических лиц должен исчисляться по ставке, определенной из
суммарной инвентаризационной стоимости всех принадлежащих налогоплательщику на
праве собственности объектов недвижимого имущества, находящихся на территории
представительного органа местного самоуправления».
Соответственно, в рассматриваемой ситуации применяется налоговая ставка в размере 2500 руб. + 1% от суммы свыше 500 000
рублей, поскольку суммарная инвентаризационная стоимость объектов свыше
500 000 руб. (530 000 руб. + 450 000 руб.).
2. Расчет налоговой льготы
В соответствии с
подп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в
порядке, установленном пенсионным законодательством, имеют право на налоговую
льготу по налогу на имущество физических лиц.
Налоговая льгота
согласно п. 2 ст. 407 НК РФ
представляется в размере
подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта
налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не
используемого в предпринимательской деятельности.
Подчеркнем, что
льготирование производится путем уменьшения суммы налога на имущество
физических лиц, определенного по всем объектам налогообложения, на
сумму налога по объекту, избранного в качестве льготируемого, а не путем,
например, вычитания стоимости этого объекта из налогооблагаемой базы или
исключения имущества из объектов налогообложения.
На основании п. 3
ст. 407 НК РФ при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога
налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения
каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества
оснований для применения налоговых льгот.
Лицо, имеющее
право на налоговую льготу, согласно п. 6 ст. 407 НК РФ представляет заявление о
предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на
налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору.
При
непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу,
уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота
предоставляется в соответствии с п. 7 ст. 407 НК РФ в отношении одного объекта
налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.
Соответственно, в
рассматриваемой ситуации сумма налоговой
льготы составит 2 800 руб.
(2 500 руб. + 1% от 30 000 руб. (530 000 – 500 000) = 2 500
руб. + 300 руб.)
Дополнительно
отметим, что «льготные 20 квадратных метров» общей площади квартиры предусмотрены
п. 3 ст. 403 НК РФ исключительно для случаев определения налоговой базы исходя
из кадастровой стоимости объектов налогообложения, поэтому в рассматриваемой
ситуации они в расчете не участвуют.
3. Расчет суммы налога
Законодательство о
налогах и сборах предусматривает следующее.
Налоговая база по налогу на
имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения согласно п. 1 ст.
402 НК РФ определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением
случаев, предусмотренных п. 2 ст. 402 НК РФ.
При этом налоговая
база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в
п. 3 ст. 402 НК РФ, определяется согласно п. 2 ст. 402 НК РФ исходя из их
инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не
принято решение, предусмотренное абз. 3 п. 1 ст. 402 НК РФ.
Как установлено ст. 404 НК РФ,
налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его
инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на
основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в
установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
Соответственно
считаем, что в рассматриваемой ситуации в целях расчета суммы налога, которая
подлежит рассматриваемым физическим лицом уплате в бюджет,
- следует определить совокупный налог по 2-м объектам, который составит
7 300 руб. (2 500 руб. + 1% от 480 000 руб.
(530 000 + 450 000 – 500 000)= 2 500 руб. + 4 800 руб.);
- общую сумму налога уменьшить на сумму налоговой льготы
7 300 руб. – 2 800
руб. = 4 500 руб. – сумма налога на
имущество физических лиц к уплате в бюджет.