Указывается, что, поскольку обеспечительный платеж и залог, являясь способами обеспечения исполнения обязательств, имеют общую правовую основу, то к обеспечительному платежу могут быть применены положения подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Возврат суммы залога не отвечает требованиям ст. 41 НК РФ, согласно
которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной
форме.
Соответственно, сумма обеспечения исполнения контракта,
возвращенная налогоплательщику после выполнения условий, предусмотренных
договором, не является доходом и, соответственно, не учитывается при исчислении
налога на прибыль организаций.