22 марта Судебной
коллегией по экономическим спорам ВС РФ был рассмотрен вопрос о том, вправе ли
налогоплательщик учесть при налогообложении прибыли расходы на выплату
выходного пособия работникам при увольнении по соглашению сторон. Дело
направлено на новое рассмотрение в АС I инстанции (Определение СКЭС ВС РФ от 28.03.2017 № 305-КГ16-16457 по делу
№ А40-7941/2015).
Фабула дела: налогоплательщиком в проверяемом периоде были заключены
с работниками соглашения о прекращении трудовых отношений, которые предусматривали
выплату увольняемому работнику выходного пособия (компенсации). Указанные
расходы были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль. По
результатам ВНП налоговый орган пришел к выводу о неправомерном учете спорных
расходов при налогообложении прибыли.
Арбитражные суды,
отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, исходили из
того, что для признания понесенных налогоплательщиком затрат в целях
налогообложения прибыли необходимо их соответствие критериям, установленным ст.
ст. 252 и 255 НК РФ. Поскольку выплаченные налогоплательщиком своим работникам
в связи с прекращением с ними трудовых отношений «компенсации» не предусмотрены
ни положениями трудовых договоров, ни положениями трудового законодательства, и
не направлены на получение прибыли от предпринимательской деятельности, суды признали
спорные выплаты экономически необоснованными и не подлежащими включению в
состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как не соответствующие
требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
СКЭС ВС РФ отменила
решения нижестоящих судов и направила дело на новое рассмотрение в АС г.
Москвы. Экономколлегия указала, что само по себе осуществление выплат
работникам во исполнение соглашений о расторжении трудовых договоров не
исключает возможности признать такие выплаты в целях налога на прибыль
организаций на основании ст. 255 НК РФ. СКЭС отметила, что лишь при
значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру
выходного пособия, на которое в соответствии со ст. 178 ТК РФ вправе
рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и
внесенному им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим
трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия
доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую
оправданность. При этом следует иметь в виду, что размер выплат при увольнении
по соглашению сторон может и не совпадать в полной мере с размером выплат,
предусмотренных трудовым законодательством в случае увольнения по сокращению
штатов или в связи с ликвидацией предприятия, поскольку на его размер может
влиять и то обстоятельство, что такая выплата представляет собой, в том числе,
и своего рода плату за согласие работника на отказ от трудового договора. В то
же время размер такой платы законодательством не определен, а устанавливается
соглашением сторон.
Аналогичное дело № А40-213762/2014 также было
рассмотрено СКЭС ВС РФ 22 марта
(Определение СКЭС ВС РФ от 27.03.2017
№ 305-КГ16-18369). Решение Экономколлегия вынесла в пользу
налогоплательщика, поскольку налогоплательщик доказал экономическую
обоснованность произведенных затрат. Так, об эффективности произведенных
мероприятий по увольнению работников на основании соглашений о расторжении договоров
свидетельствует экономия средств работодателя в общей сумме 1 362 453
рубля, полученная в результате достижения с работниками соответствующего
соглашения об увольнении. Тем самым были минимизированы затраты
налогоплательщика, производимые в связи с необходимостью выплаты данным
работникам выходных пособий, причитающихся при их увольнении по
сокращению численности или штата.