В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от
налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1
января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за
исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами,
признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ
взаимозависимыми.
В силу абз. 4 п. 25 ст. 381 НК РФ исключения, установленные абз.
2-3 п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяются в отношении железнодорожного подвижного
состава, произведенного начиная с 1 января 2013 г.
Вместе с тем, с 1 января 2018 г.
согласно ст. 381.1 НК РФ налоговая льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381
НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего
закона субъекта РФ. При этом согласно
п. 3.3 ст. 380 НК РФ налоговая
ставка в отношении имущества, указанного п. 25
ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1
НК, не может превышать в 2018 году 1,1 процента.
Иными словами, с 2018 г. льгота по п. 25 ст. 381 НК РФ применяется
исключительно в субъектах РФ, которые выразят на то свое согласие в
соответствующем региональном законе. Если же льгота в отношении имущества,
поименованного в п. 25 ст. 381 НК РФ, в субъекте РФ не применяется, его
налогообложение производится по ставке «не более 1,1%».
Налог на имущество организаций на территории Свердловской области
установлен Законом Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ (далее – Закон № 35-ОЗ).
Законом Свердловской области от 07.12.2017 № 124-ОЗ внесены
изменения в Закон № 35-ОЗ.
Так, согласно п. 4-4 ст. 2 Закона № 35-ОЗ:
- устанавливается в 2018
г. налоговая ставка 1,1% для организаций в отношении
движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за
исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате
реорганизации или ликвидации юридических лиц, и объектов движимого имущества,
принятых на учет в результате передачи имущества, включая приобретение, между
лицами, признаваемыми в соответствии с федеральным законом взаимозависимыми;
- исключения, установленные в подп. 4-4 части 1 ст. 2, не
применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного
начиная с 1 января 2013 г.
. В соответствии с федеральным законом дата производства железнодорожного
подвижного состава определяется на основании технических паспортов.
Также необходимо отметить, что подп. 15 п. 2 ст. 3 Закона № 35-ОЗ предусматривает
возможность и условия применения льготы по движимому имуществу.
Так, предусмотрено, что освобождаются от уплаты налога на имущество
организации, в которых размер среднемесячной заработной платы
работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской
области, в налоговом периоде, за
который уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера
среднемесячной заработной платы в РФ по соответствующему виду экономической
деятельности по данным федерального государственного статистического наблюдения
за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается
налог на имущество организаций, и объем
инвестиций в которых на приобретение объектов основных средств в налоговом периоде, за который
уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера, на
который в соответствии с настоящим подпунктом уменьшается сумма налога на имущество организаций, исчисленного в этом
же налоговом периоде, в отношении движимого имущества, принятого ими с 1
января 2013 г.
на учет в качестве основных средств, за
исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате
реорганизации или ликвидации юридических лиц и (или) в результате передачи,
включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с
положениями федеральных законов взаимозависимыми и (или) аффилированными.
При этом в ст. 3 Закона №
35-ОЗ предусмотрено:
Налоговая льгота по налогу на
имущество организаций, предусмотренная в п. 2 настоящей статьи, предоставляется
организации… на основании:
1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по
налогу на имущество организаций;
2) информации о приобретенных в
налоговом периоде, за который предоставляется налоговая декларация по налогу
на имущество организаций, объектах основных средств, их стоимости и дате
постановки на учет в качестве таких объектов;
3) копий документов, подтверждающих право собственности и (или)
владения организации в отношении движимого имущества, в отношении которого
организации предоставляется налоговая льгота в соответствии с подп. 15 п. 2
настоящей статьи.
Таким образом, из норм, действующих с 1 января 2018 г. на территории Свердловской области, следует:
1)
Льгота в части движимого имущества, принятого на учет с
1 января 2013 г.
, применяется на территории Свердловской области при выполнении условий подп. 15 п. 2 ст. 3 Закона № 35-ОЗ;
2)
Льгота в части движимого имущества, принятого на
учет с 1 января 2013 г.
, предоставляется на территории Свердловской области только по итогам налогового
периода;
3)
По общей ставке 2,2% облагается движимое
имущество, принятое на учет
- до 1 января 2013
г.,
- после 1 января 2013
г. в результате
реорганизации или ликвидации юридических лиц или в результате передачи имущества, включая приобретение, между
лицами, признаваемыми в соответствии с федеральным законом взаимозависимыми (за
исключением имущества железнодорожного подвижного состава, произведенного с 1
января 2013 г.
)
4.1 По льготной налоговой ставке 1,1%
исчисляются авансовые
платежи по налогу на имущество в части:
- движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. не в
результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, и не в результате передачи имущества,
включая приобретение, между лицами, признаваемыми в соответствии с федеральным
законом взаимозависимыми
- имущества железнодорожного подвижного состава, произведенного с 1
января 2013 г.
, вне зависимости от источника приобретения (получения);
4.2. исчисляется налог на
имущество при неподтверждении права на льготу в части:
- движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. не в
результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, и не в результате передачи имущества,
включая приобретение, между лицами, признаваемыми в соответствии с федеральным
законом взаимозависимыми
- имущества железнодорожного подвижного состава, произведенного с 1
января 2013 г.,
вне зависимости от источника приобретения (получения).
Полагаем, что организации, претендующей на применение льготы по
движимому имуществу, надлежит представить в налоговый орган одновременно с
декларацией по налогу на имущество за 2018 год документы, поименованные в ст. 3
Закона № 35-ОЗ.
При этом за 2018 г.
от уплаты налога по движимому имуществу,
принятому на учет с 1 января 2013
г. в качестве
основных средств (за исключением объектов
движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации
юридических лиц и (или) в результате передачи, включая приобретение, имущества
между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями федеральных законов
взаимозависимыми и (или) аффилированными), будут освобождаться организации,
объем инвестиций который на приобретение объектов основных средств в 2018 г. составит не менее суммы налога по такому
движимому имуществу.
Иными словами, как мы понимаем, налогоплательщику для освобождения
от уплаты налога по движимому имуществу за 2018 г. надлежит приобрести в 2018 г. основных средств как
минимум на сумму в размере 1,1% от среднегодовой стоимости льготируемого
движимого имущества, приобретенного с 1 января 2013 г..
При этом также необходимо соблюсти условие в части заработной платы
работников, предусмотренное подп. 15 п. 2 ст. 3 Закона № 35-ОЗ.