17 января
Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ были рассмотрены два вопроса:
о периоде учета на расходах при налогообложении прибыли сумм дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности и необходимости корректировки
налоговых вычетов по НДС при получении налогоплательщиком премий от
поставщиков. Дело пересмотрено в пользу налогоплательщика по эпизоду с налогом
на прибыль (Определение ВС РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016).
Фабула дела: в проверяемом периоде налогоплательщик отнес на
расходы дебиторскую задолженность по хозяйственным операциям с рядом
контрагентов, срок исковой давности для взыскания которой истек в предыдущих
налоговых периодах.
Эпизод по НДС связан с получением налогоплательщиком от поставщиков
финансовых скидок (премий) по договорам купли-продажи товаров, уменьшающих, по
мнению налогового органа, цену товара, при которой налогоплательщик обязан был
пропорционально уменьшить в соответствующих налоговых периодах размер налоговых
вычетов по НДС, ранее заявленных к возмещению.
Арбитражные суды, отказывая налогоплательщику в удовлетворении
заявленных требований, исходили из того, что поскольку метод начисления
предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде,
к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств, то налогоплательщик обязан учесть суммы обязательств дебиторов в
составе внереализационных расходов в определенный налоговый период – год
истечения срока исковой давности.
По эпизоду, связанному с доначислением НДС, суды пришли к выводу о
том, что в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за
период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит
уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку налоговой базы по НДС по
операциям реализации товара. При этом размер налоговых вычетов, ранее
заявленных покупателем, подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих
налоговых периодах.
СКЭС ВС РФ удовлетворила кассационную жалобу налогоплательщика в
части налога на прибыль. Экономколлегия, ссылаясь на правовую позицию Президиума
ВАС РФ, изложенную в постановлении от 15.06.2010 № 1574/10, указала, что
налоговый орган, установив факт
несвоевременного признания расходов в виде списанной дебиторской задолженности
в 2012 г.,
должен был учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога
на прибыль за соответствующий налоговый период, охваченный налоговой проверкой
(2010 – 2012 гг.), а не отказывать в учете расходов как таковых.
По эпизоду с НДС Экономколлегия указала, что предписания п. 2.1 ст.
154 НК РФ (введен Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ), согласно которым
выплата премии уменьшает стоимость отгруженных товаров только в установленных
договором случаях, не действовали в период, охваченных налоговой проверкой, и в
силу п. 4 ст. 5 НК РФ обратной силы не имеют.