2 марта Судебной
коллегией по экономическим спорам ВС РФ будет рассмотрен вопрос о
налогообложении процентов по долговым обязательствам перед кипрской
организацией, переквалифицированных в дивиденды (дело №
А27-25564/2015).
Фабула дела: в ходе проверки налоговый орган пришел к выводу
о том, что при отнесении процентов по непогашенным долговым обязательствам
перед иностранной организацией (Кипр) к расходам общество не учло ограничения,
установленные п. 2 ст. 269 НК РФ, и не произвело расчет предельных процентов по
непогашенной задолженности по договорам займа перед иностранной организацией
для целей налогообложения, в результате чего вся сумма начисленных по договорам
займа процентов была необоснованно отнесена на
внереализационные расходы.
Установив положительную разницу между начисленными процентами и предельными
процентами, налоговый орган квалифицировал данную разницу в качестве дохода
иностранной организации в виде дивидендов и, признав общество налоговым агентом,
доначислил подлежащий уплате налог на прибыль по ставке 10 % от общей суммы
дивидендов, установленной подп. «b» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством
РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее – Соглашение).
Арбитражные суды, отказывая налогоплательщику в удовлетворении
заявленных требований, указали, что положения Соглашения в целях применения
ставки 5 % при налогообложении дивидендов предполагают наличие именно прямого
вложения в капитал организации, то есть осуществление инвестиции самим
бенефициаром, и как следствие, прямое владение акциями общества, а не косвенное
участие в его капитале через владение акциями иного взаимозависимого с
обществом лица. Поскольку прямое участие кипрской компании в капитале общества
отсутствует, общество при выплате процентов, переквалифицированных в дивиденды,
не вправе применять налоговую ставку 5 %.
Налогоплательщик обратился с кассационной жалобой в ВС РФ, указав,
в частности, на то, что Протоколом от 07.10.2010 к Соглашению была существенно
расширена сфера применения ст. 10 Соглашения путем включения в понятие
«дивиденды», предусмотренное п. 3 указанной статьи, «доходов - даже
выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению,
как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства,
резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды». Тем самым
проценты, переквалифицированные в дивиденды в соответствии с национальным
законодательством России или Кипра, в целях применения Соглашения
приравнивались к «доходам от акций или других прав … дающих право на участие в
прибыли».
Судья ВС РФ Антонова М.К. сочла, что доводы налогоплательщика
заслуживают внимания и Определением ВС РФ от 15.01.2018 № 304-КГ17-8961 дело
было передано для рассмотрения в судебном заседании СКЭС ВС РФ, которое
состоится 2 марта 2018 г.
По результатам рассмотрения спора нами будет оперативно размещена
соответствующая информация.