15 января
Судебной коллегией по административным делам ВС РФ был рассмотрен вопрос о
правомерности доначисления недоимки по НДФЛ, пени и штрафа за неуплату налога
налогоплательщику, которому камеральной проверкой был предоставлен
имущественный налоговый вычет по НДФЛ, а затем, по результатам выездной
проверки, в применении вычета было отказано. Дело рассмотрено в пользу
налогоплательщика (Кассационное определение ВС РФ от 15.01.2018 № 78-КГ17-82).
Фабула дела: налогоплательщик является военнослужащим -
участником накопительно-ипотечной системы (далее
- НИС) жилищного обеспечения военнослужащих. Налогоплательщиком в 2011 г. была приобретена
квартира за счет средств целевого жилищного займа, средств кредитного договора
(возврат кредита осуществляется за счет средств целевого жилищного займа) и
собственных средств. По результатам камеральных проверок налоговых деклараций
по НДФЛ за 2012 и 2013 гг. налоговым органом подтверждено право
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и приняты решения о возврате
НДФЛ из бюджета. По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика
налоговый орган признал применение имущественного налогового вычета
неправомерным в части выплат, предоставляемых на покупку квартиры за счет
средств федерального бюджета. Решением налогового органа налогоплательщику
доначислена недоимка, пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Арбитражные суды, отказывая налогоплательщику в удовлетворении
административного иска, исходили из того, что поскольку квартира приобретена
налогоплательщиком в рамках НИС жилищного обеспечения военнослужащих,
реализуемой за счет средств федерального бюджета, и права на заявленный
имущественный налоговый вычет в данной части расходов он не приобрел, в данном
случае имеет место нарушение налогового законодательства
СКАД ВС РФ согласилась с позицией нижестоящих судов о том, что
налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным вычетом только в
отношении расходов, произведенных за счет собственных денежных средств на
покупку квартиры. Вместе с тем, Административная коллегия признала ошибочными
выводы судов о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства. Судом
указано, что выявленное занижение налоговой базы по НДФЛ вследствие
неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета не может быть
квалифицировано как налоговая недоимка в буквальном смысле, под которой в НК РФ
понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о
налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11), поскольку конкретный размер обязанности по
уплате налога с учетом заявленного налогового вычета определяется налоговым
органом и именно в этом размере налоговая обязанность подлежит исполнению
налогоплательщиком в установленный срок. Понимание имущественных потерь бюджета
вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета как
недоимки означало бы признание наличия во всяком случае причиненного
налогоплательщиком ущерба казне от несвоевременной и неполной уплаты налога и
тем самым влекло бы необходимость применения в отношении налогоплательщика мер
государственного принуждения правовосстановительного характера в виде взыскания
пени (п. 2 ст. 57 и ст. 75 НК РФ). Между тем бремя несения дополнительных
издержек, обусловленных исключительно упущениями или ошибками, допущенными
налоговыми органами при принятии решений в отношении правильности исчисления и
уплаты, зачета и возврата налогов и сборов, не может быть возложено на
налогоплательщиков - физических лиц, учитывая что они, по общему правилу, не участвуют
в процессе исчисления и уплаты налогов напрямую и, следовательно, не могут быть
связаны требованиями правовой осведомленности и компетентности в налоговой
сфере.