21 ноября
Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ был рассмотрен вопрос о том,
возникает ли у физического лица – участника ООО налогооблагаемый доход при
уменьшении уставного капитала ООО и обязано ли общество удерживать НДФЛ с
данного дохода. Дело направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд I инстанции
(Определение
ВС РФ от 22.11.2018 № 308-КГ18-11090 по делу №
А32-32855/2017).
Фабула дела: уставный капитал ООО при создании утвержден в
размере 100 000 000 руб., у каждого из двух участников – физических
лиц по 50% номинальной стоимостью 50 000 000 руб. Протоколом общего собрания от
02.07.2015 учредители ООО приняли решение об
уменьшении УК на сумму 99 900 000
руб. путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников с сохранением
размеров этих долей в УК ООО. Таким образом, уставный капитал ООО составил 100
000 руб. с принадлежностью каждому из участников доли в 50 % номинальной стоимостью
50 000 руб.
Возврат учредителям части взноса в УК произведен по расходным
кассовым ордерам от 11.09.2015 на сумму 49 950 000 руб. каждому из участников.
Решением налогового органа Общество привлечено к налоговой
ответственности по ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ в связи с неисполнением
обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с
выплаченной части доли в уставном капитале учредителям в связи с его
уменьшением и непредставлением в налоговый орган сообщения о невозможности удержать
налог.
Арбитражные суды, отказывая Обществу в удовлетворении заявленных
требований, исходили из того, что поскольку учредители получили доход при
уменьшении УК не в связи с продажей принадлежащей им доли в ООО, то выплаченная
им стоимость части доли подлежит налогообложению на общих основаниях, без
применения налогового вычета, то есть с полной суммы выплаченного дохода. Нормы
НК РФ не предусматривают освобождение указанного дохода от налогообложения.
СКЭС ВС РФ отменила решения нижестоящих судов и направила дело на
новое рассмотрение в арбитражный суд I инстанции. Экономколлегия указала, что
устанавливая налоговые последствия выплаты денежных средств, необходимо
руководствоваться закрепленным в ст. 41
НК РФ общим принципом определения дохода исходя из извлеченной гражданином
экономической выгоды.
Таким образом, судам следовало дать оценку тому, привели ли
произведенные выплаты к образованию экономической выгоды у физических лиц и в
каком размере, принимая во внимание природу тех операций, в связи с совершением
которых участники хозяйственного общества получили денежные средства. Если
выплаченные гражданину – участнику организации денежные средства не превышают
величину произведенного им в соответствующей части вложения, имущественное
положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее
место до оплаты доли в уставном капитале, что по смыслу ст. 41 НК РФ
свидетельствует об отсутствии дохода.