16 января 2019 Судебной
коллегией по экономическим спорам ВС РФ будет рассмотрен вопрос о периоде
пересчета налоговых обязательств в случае, когда ошибка установлена в ходе
предыдущих налоговых проверок и подкреплена решениями арбитражных судов (дело
№
А32-37022/2017).
Фабула дела: налогоплательщик осуществлял одновременно виды
деятельности, облагаемые по ОСНО, переведенные на уплату ЕНВД, а также не
подлежащие налогообложению НДС в силу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ (гарантийный
ремонт).
В ходе налоговых проверок за 2008-2010 и 2011-2012 гг. установлено
неправомерное применение налогоплательщиком вычетов по НДС в связи с нарушением
правила 5%, установленного п. 4 ст. 170 НК РФ. Арбитражные суды поддержали
позицию налогового органа.
В дальнейшем налогоплательщик в состав внереализационных расходов
за 2013 и 2014 гг. включил убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в
текущем отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы невозмещенного НДС в части
гарантийного ремонта.
Арбитражные суды не согласились с позицией налогоплательщика,
указав, что периодом совершения ошибки
(неправильного применения налогового законодательства) являются 2009 – 2012
гг., то есть момент фактического совершения налогоплательщиком нарушения
налогового законодательства, выявленного в ходе проведения выездной налоговой
проверки. Документы, на основании которых налогоплательщиком увеличены
внереализационные расходы в 2013 и 2014 гг., относятся к 2010, 2011, 2012
годам.
Налогоплательщик не подтвердил факт искажения налоговой базы за
более ранние периоды ввиду не учета соответствующих сумм НДС в расходах по
налогу на прибыль. Не установлен также и факт получения налогоплательщиком
убытка по итогам 2010, 2011 и 2012 годов.
Не соглашаясь с судебными актами, налогоплательщик обратился в ВС
РФ с кассационной жалобой, указав, что абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено
два самостоятельных основания, по которым налогоплательщик имеет право
произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный)
период, в которым выявлены ошибки
(искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам: 1 - в случае
невозможности определения периода совершения ошибок (искажений); 2 - в случаях,
когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога за прошлые
налоговые периоды.
Налогоплательщиком была завышена облагаемая база по налогу на
прибыль и был излишне уплачен налог на прибыль вследствие того, что он не
включил НДС в расходы по гарантийному ремонту в 2010, 2011 и 2012 гг. Этот факт
подтверждают судебные акты, что, в свою очередь свидетельствует о том, что
налогоплательщик установил факт наличия переплаты по налогу на прибыль лишь в 2013 г.
Судья ВС РФ Павлова Н. В. сочла, что доводы заслуживают внимания и
Определением от 06.12.2018 № 308-КГ18-14911 жалоба вместе с делом были переданы
на рассмотрение СКЭС ВС РФ, которое состоится 16 января 2019 г. По итогам
рассмотрения дела нами оперативно будет размещена соответствующая информация.
