СКЭС Верховного Суда РФ вынесена «мотивировка» по делу о периоде пересчета налог/обязательств при выявлении технической ошибки (дело № А32-37022/2017)

16 января Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ был рассмотрен вопрос о периоде пересчета налоговых обязательств в случае, когда ошибка установлена в ходе предыдущих налоговых проверок и подкреплена решениями арбитражных судов. Дело направлено на новое рассмотрение в суд I инстанции (Определение ВС РФ от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911 по делу № А32-37022/2017).

Фабула дела: налогоплательщик осуществлял одновременно виды деятельности, облагаемые по ОСНО, переведенные на уплату ЕНВД, а также не подлежащие налогообложению НДС в силу подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ (гарантийный ремонт).

В ходе налоговых проверок за 2008-2010 и 2011-2012 гг. установлено неправомерное применение налогоплательщиком вычетов по НДС в связи с нарушением правила 5%, установленного п. 4 ст. 170 НК РФ. Арбитражные суды поддержали позицию налогового органа.

В дальнейшем налогоплательщик в состав внереализационных расходов за 2013 и 2014 гг. включил убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы невозмещенного НДС в части гарантийного ремонта.

Арбитражные суды не согласились с позицией налогоплательщика, указав, что  периодом совершения ошибки (неправильного применения налогового законодательства) являются 2009 – 2012 гг., то есть момент фактического совершения налогоплательщиком нарушения налогового законодательства, выявленного в ходе проведения выездной налоговой проверки. Документы, на основании которых налогоплательщиком увеличены внереализационные расходы в 2013 и 2014 гг., относятся к 2010, 2011, 2012 годам.

Налогоплательщик не подтвердил факт искажения налоговой базы за более ранние периоды ввиду не учета соответствующих сумм НДС в расходах по налогу на прибыль. Не установлен также и факт получения налогоплательщиком убытка по итогам 2010, 2011 и 2012 годов.

СКЭС ВС РФ отменила решения нижестоящих судов и направила дело на новое рассмотрение в арбитражный суд I инстанции. Экономколлегия указала, что, вопреки выводам судов, положения абз. 3 ч. 1 ст. 54 НК РФ о перерасчете налоговой базы в период выявления ошибки (искажения) имеют самостоятельное значение и предоставляет налогоплательщику право отразить расходы предыдущих налоговых периодов в текущем налоговом периоде, если ошибки привели к излишней уплате налога в конкретном (определимом) предыдущем периоде.

При новом рассмотрении дела судам велено учесть изложенную в определении позицию и проверить соблюдение трехлетнего срока исправления ошибок, допущенных при исчислении налога на прибыль.