13 марта Судебной
коллегией по экономическим спорам ВС РФ был рассмотрен вопрос о правомерности
вычета НДС, заявленного налогоплательщиком при расторжении договора
купли-продажи здания и земельного участка, на основании самостоятельно
оформленных корректировочных счетов-фактур. Дело рассмотрено в пользу
налогоплательщика (Определение ВС РФ от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421
по делу №
А79-12226/2017).
Фабула дела: между налогоплательщиком (продавец) и ООО
(покупатель) заключен договор от 18.12.2015, по условиям которого продавец
обязуется передать в собственность покупателя здание санатория-профилактория и
земельный участок. Имущество передано ООО, право собственности зарегистрировано
29.04.2016. По данной сделке налогоплательщиком выставлены счета-фактуры,
которые зарегистрированы в книге продаж, оборот по реализации отражен в
декларации по НДС за 2 кв. 2016
г. В связи с неоплатой покупателем
приобретенных
объектов договор купли - продажи расторгнут, недвижимое имущество и земельный
участок возвращены налогоплательщику. В связи с возвратом имущества
налогоплательщик оформил корректировочные счета-фактуры и отразил данные
операции в книге покупок и налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2016 г. Решением налогового
органа налогоплательщику отказано в применении налоговых вычетов.
Арбитражные суды I
и апелляционной инстанции удовлетворили требования налогоплательщика исходя из
того, что в силу п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае
возврата этих товаров могут быть приняты к вычету при возврате товаров.
Суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов,
указав, что покупатель в случае возврата товара обязан в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этого товара
соответствующий счет-фактуру. В связи с тем, что счета-фактуры, подлежащие
выставлению ООО при возврате товара, на момент заявления данных налоговых
вычетов у налогоплательщика отсутствовали, у него не имелось оснований для
заявления спорных налоговых вычетов.
СКЭС ВС РФ отменила постановление АС ВВО и оставил в силе решения
судов I и апелляционной
инстанции. Экономколлегия указала, что возврат товара продавцу, обусловленный
расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем,
означает возвращение сторон договора в исходное положение. В этом случае
реализация товара считается несостоявшейся и налог не может быть предъявлен к
оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует. Следовательно,
налогоплательщик вправе требовать корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при
передаче товара покупателю, учитывая гарантированное подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ
право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне – при отсутствии
объекта налогообложения.
Вменение налогоплательщику основанной на подзаконном акте
обязанности получить счет-фактуру от покупателя, не передавшего данный документ
добровольно, в качестве условия реализации законного права налогоплательщика на
корректировку излишне уплаченного НДС, в такой ситуации становится
обременительной (избыточной) мерой, имея в виду, что требование ее выполнения
не связано с достижением той цели, для которой Правительством РФ установлен
вышеизложенный порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров –
предотвращение риска наступления неблагоприятных последствий для казны в
результате злоупотреблений. Учитывая, что данное требование не позволило
реализовать законные права налогоплательщика и привело к взиманию налога в
отсутствие объекта налогообложения, произведенные налоговым органом
доначисления не могли быть признаны правомерными.