ФНС определены признаки недобросовестности при работе через «проблемные» банки (№ СА-4-7/5804)

Письмом ФНС РФ от 29.03.2019 № СА-4-7/5804 нижестоящим налоговым органам для использования в работе направлен Обзор сложившейся судебной практики по вопросу признания (непризнания) исполненной налоговой обязанности налогоплательщиками в случае оплаты ими налогов через кредитные организации, которые не имеют возможности исполнить обязанность по перечислению денежных средств в бюджет.

Согласно позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П, повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности.

Вместе с тем ФНС РФ обращает внимание на то, что данная позиция распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Так, например, Верховный Суд РФ в Определении от 26.09.2017 № 305 КГ17-6981 пришел к выводу, что выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не является основанием для признания обязанности налогоплательщика исполненной, если к этому моменту он знал (не мог не знать) о неспособности банка обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему РФ.

Сложившаяся судебная практика исходит из обязанности представления налоговыми органами доказательств осведомленности налогоплательщика об имеющихся проблемах у обслуживающего его банка и недобросовестном поведении налогоплательщика.

Такими доказательствами могут являться в том числе:

- уплата налогов, обязанность по уплате которых на момент направления в банк платежного поручения не сформировалась, так как отчетный (налоговый) период не закончился;

- размер перечисленной суммы не соответствует реальным налоговым обязательствам налогоплательщика;

- наличие информации о проблемах банка, опубликованной в официальных источниках и (или) доведенной кредитной организацией до своих клиентов иным способом;

- наличие ранее неисполненных платежных поручений налогоплательщика.

Более подробно см. здесь.