В связи с введением с 2019 г. нового налога на профессиональный доход
(НПД), который могут уплачивать как предприниматели, так и физлица, не
зарегистрированные в качестве ИП, вопрос разграничения предпринимательской
деятельности физлиц, особенно актуален. ФНС России резюмировала судебную
практику по вопросу признания деятельности физлиц предпринимательской (Письмо ФНС РФ от 7 мая 2019 г. №
СА-4-7/8614@).
Так, предпринимательская деятельность
может заключаться не только в использовании гражданином результатов труда, но и
в использовании принадлежащего ему имущества для целей осуществления
предпринимательской деятельности. В то же время владение, пользование, а также
распоряжение имуществом не рассматривается само по себе в качестве признака предпринимательской
деятельности, а рассматривается как осуществление правомочий
собственника.
Квалификация сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав
как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности, возможна в том числе в силу длительности, систематичности и
массовости действий, направленных на их приобретение и продажу.
ФНС России, опираясь на судебную практику, выделила основные
признаки, по которым деятельность гражданина может быть признана предпринимательской
в целях налогообложения.
Это:
• приобретаемое гражданином имущество имеет предпринимательское
назначение (не предназначено для использования в личных целях) и установлена
направленность действий на систематическое получение прибыли;
• реализованное гражданином имущество ранее использовалось им в
предпринимательских целях.
Кроме того, рассмотрен вопрос об уплате НДС физлицом,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП.
Налоговым органам в целях определения действительных обязательств физлица по
итогам налоговой проверки необходимо самостоятельно учитывать право лица на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.
145 НК РФ. Кроме того, вменение статуса ИП не должно приводить к исчислению НДС
в повышенном размере.
