25 сентября Судебной
коллегией по экономическим спорам ВС РФ будет рассмотрен налоговый спор об
обязанности российского заемщика исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог
с доходов иностранных заимодавцев – аффилированных лиц в случае
переквалификации процентов по контролируемой задолженности в дивиденды (дело
№
А56-44788/2018).
Фабула дела: с 2005 по 2015 гг. налогоплательщик получал
заемные средства под проценты от иностранных компаний: Компания 1 (Финляндия),
Компания 2 (Нидерланды) и Компания 3 (Кипр). При этом Компания 1 является 100%
участником налогоплательщика. Данная компания:
- на 75% принадлежит холдинговой компании «GLOBAL PORTS INVESTMENTS
PLC» (Кипр), которая владеет 100% уставного капитала Компании 3;
- на 25% принадлежит компании «CONTAINER FINANCE LTD OY»
(Финляндия), которая владеет 100% уставного капитала Компании 2.
В 2014 и 2015 гг. собственник налогоплательщика (Компания 1) принял
решения о внесении вклада в имущество налогоплательщика на сумму 334 757
489,12 руб. и 5 493 204589,09 руб., а также подписал с налогоплательщиком
соглашения о зачете встречных однородных требований, по которым задолженность
по договорам займа зачитывалась в счет внесения вклада в имущество.
Задолженность по договорам займа перешла к материнской компании по итогам ранее
проведенных цессионных сделок.
Налоговый орган счел, что путем проведения сделок взаимозачета налогоплательщиком
фактически была осуществлена уплата в адрес материнской компании начисленных
процентов по контролируемой задолженности. Следовательно, в целях
налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ проценты приравниваются к
дивидендам, а у налогоплательщика в момент их выплаты (проведения сделок по
взаимозачету) возникла обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы
иностранной организации.
Помимо этого, налоговым органом установлен факт перечисления
налогоплательщиком в 2013 г. процентов в размере 89 718347,50 руб. заимодавцу –
Компании 3. По мнению налогового органа, вопреки п. 4 ст. 269 НК РФ,
налогоплательщик не исполнил обязанности налогового агента и доначислил
налогоплательщику налог на доходы иностранной организации в виде дивидендов,
применив ставку 15% по Соглашению об избежании двойного налогообложения с
Нидерландами.
Арбитражные суды согласились с позицией налогового органа.
Налогоплательщик обратился с жалобой в Верховный Суд РФ, указав,
что в результате сделок по внесению единственным участником вклада в имущество
налогоплательщика не было получено какого-либо имущества, имущественных прав, а
также не были прекращены обязательства материнской компании перед
налогоплательщиком, то есть не был получен доход. Внесение вклада в имущество
дочерних хозяйственных обществ являлось безвозмездной сделкой, не приводящей к
возникновению у материнской компании права требования к такой дочерней
организации или иной экономической выгоды. Следовательно, у материнской
компании не возникло налоговых обязательств, а у налогоплательщика обязанности
по исчислению, удержанию и перечислению налога. Кроме того, при оформлении
вклада в имущество организации путем соглашения о зачете не произошло реального
зачета взаимных требований и прекращения обязательств в значении, установленном
ст. 307 ГК РФ, в действительности имело место прощение материнской компанией
долга дочерней организации.
Помимо этого, в отношении переквалифицированной положительной
разницы между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в
соответствии с п. п. 2-4 ст. 269 НК РФ, в дивиденды, уплаченные Компании 3,
подлежала применению ставка по налогу, предусмотренная ст. 10 Соглашения об
избежании двойного налогообложения с Финляндией, поскольку контролирующим лицом
в отношении спорной задолженности выступает компания «CONTAINER FINANCE LTD OY»
(Финляндия).
Судья ВС РФ Павлова Н.В. сочла, что доводы налогоплательщика
заслуживают внимания и Определением от 06.08.2019 № 307-ЭС19-8719 жалоба вместе
с делом были переданы на рассмотрение СКЭС ВС РФ, которое состоится 25 сентября
2019 г. По итогам рассмотрения дела нами оперативно будет размещена
соответствующая информация.
