25 сентября
Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ был рассмотрен налоговый спор
об обязанности российского заемщика исчислить, удержать и уплатить в бюджет
налог с доходов иностранных заимодавцев – аффилированных лиц в случае
переквалификации процентов по контролируемой задолженности в дивиденды. Дело
направлено на новое рассмотрение в арбитражный суд I инстанции (Определение ВС РФ от
25.09.2019 № 307-ЭС19-8719 по делу № А56-44788/2018).
Фабула дела: с 2005 по 2015 гг. налогоплательщик получал
заемные средства под проценты от иностранных компаний: Компания 1 (Финляндия),
Компания 2 (Нидерланды) и Компания 3 (Кипр). При этом Компания 1 является 100%
участником налогоплательщика. Данная компания:
- на 75% принадлежит холдинговой компании «GLOBAL PORTS INVESTMENTS
PLC» (Кипр), которая владеет 100% уставного капитала Компании 3;
- на 25% принадлежит компании «CONTAINER FINANCE LTD OY»
(Финляндия), которая
владеет 100% уставного капитала Компании 2.
Займы налогоплательщиком не гасились, суммы долга заимодавцами не
истребовались.
В 2014 и 2015 гг. собственник налогоплательщика (Компания 1) принял
решения о внесении вклада в имущество налогоплательщика на сумму 334 757
489,12 руб. и 5 493 204589,09 руб., а также подписал с налогоплательщиком
соглашения о зачете встречных однородных требований, по которым задолженность
по договорам займа зачитывалась в счет внесения вклада в имущество.
Задолженность по договорам займа перешла к материнской компании по итогам ранее
проведенных цессионных сделок.
Налоговый орган счел, что путем проведения сделок взаимозачета
налогоплательщиком фактически была осуществлена уплата в адрес материнской
компании начисленных процентов по контролируемой задолженности. Следовательно,
в целях налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ проценты
приравниваются к дивидендам, а у налогоплательщика в момент их выплаты
(проведения сделок по взаимозачету) возникла обязанность по исчислению и
удержанию налога на доходы иностранной организации.
Помимо этого, налоговым органом установлен факт перечисления
налогоплательщиком в 2013 г. процентов в размере 89 718347,50 руб. заимодавцу –
Компании 3. По мнению налогового органа, вопреки п. 4 ст. 269 НК РФ,
налогоплательщик не исполнил обязанности налогового агента и доначислил
налогоплательщику налог на доходы иностранной организации в виде дивидендов,
применив ставку 15% по Соглашению об избежании двойного налогообложения с
Нидерландами.
Арбитражные суды согласились с позицией налогового органа.
СКЭС ВС РФ отменила решения нижестоящих судов в части эпизода,
связанного с переквалификацией выплаченных процентов в дивиденды и направила
дело на новое рассмотрение в суд I инстанции. Пока готова лишь резолютивная часть определения ВС
РФ, при изготовлении судебного акта в полном объеме нами оперативно будет
представлена соответствующая информация.