Вот представьте, компания приобрела основные средства (прицепы) в количестве 25 штук.
Однако кто же не знает, если сумма НДС-вычетов будет слишком
большой, налоговая инспекция создаст налогоплательщику множество препятствий,
которые еще неизвестно как закончатся. Поэтому предприятие решило немного
схитрить и возместить НДС «по частям».
Но тут возникает вопрос:
а вообще, можно ли перенести вычет по
счету-фактуре на приобретение прицепов на последующие кварталы, чтобы не
возмещать из бюджета сразу большую сумму? Например, в 1 квартале
применить вычет по 5 прицепам, во 2 квартале еще по 5 и т.д. пока не пройдет вычет по всему счету-фактуре?
В течение какого периода можно применять вычеты (год, два, три), чтобы возместить
всё спокойно и минимизировать риски усиленного налогового контроля со стороны
налоговых органов?
Ответ[1]:
1. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), в том числе в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для
осуществления в облагаемых НДС операциях.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные
ст. 171 НК
РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые
вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных
налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Следовательно, в отношении основных средств (ОС), НДС может
быть принят к вычету после приема такого ОС на учет, при условии что (Письмо
ФНС РФ от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@), Письма Минфина России от 11.04.2017 №
03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999):
-
ОС будет использоваться в облагаемых НДС
операциях;
-
наличие счета-фактуры и первичных документов по
данному объекту ОС;
-
не истекли три года после принятия к учету
объекта ОС.
В то же время в силу п. 1 ст. 171 НК РФ вычеты сумм налога,
предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при
ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, основных средств,
оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2
и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном
объеме после принятия на учет
данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных
активов.
Отметим, что контролирующие органы трактуют положение п. 1
ст. 171 НК РФ ограничительно, допуская возможность заявления вычета по основным
средствам исключительно «одномоментно» после принятия имущества к учету.
Данный вывод находит подтверждение в разъяснениях Минфина
РФ.
В частности, в Письме Минфина РФ от 19.12.2017 №
03-07-11/84699 отмечено:
«Согласно положениям п.
2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (далее - Кодекс) суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг),
подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для
осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет и при наличии
счетов-фактур, выставленных продавцами.
В соответствии с п.1.1
ст. 172 Кодекса указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых
периодах в пределах 3 (трех) лет после принятия на учет приобретенных
налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В то же время
необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога,
предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств,
оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2
и 4 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет данных основных
средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.
Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный п.2
ст. 171 Кодекса, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых
периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств,
оборудования к установке и (или) нематериальных активов нормами Кодекса не
предусмотрен».
Тот же подход изложен и в Письме Минфина РФ от 09.11.2017 №
03-07-11/73708:
«…вычет налога на
добавленную стоимость, предусмотренный п. 2 ст. 171 Кодекса, на основании
одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет
после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и (или)
нематериальных активов нормами Кодекса не предусмотрен».
В
письме Минфина РФ от 26.01.2018 № 03-07-08/4269 снова поддержана данная
позиция.
2. Однако мы не согласны с таким подходом,
поскольку запрет на применение вычета по частям в отношении ОС и оборудования к установке из п. 1 ст. 171
НК РФ не следует; упоминание в данной норме о применении вычета «в
полном объеме после принятия на учет», по
нашему мнению, никоим образом не означает заявление вычета именно в полной
сумме и только в периоде покупки объекта как единственно возможный вариант
действий.
Полагаем, что данная формулировка означает лишь возможность
применения всей суммы вычета по основному средству сразу после его принятия к
учету – независимо от периода начисления амортизации, ввода в эксплуатацию,
регистрации права собственности и т.п.
При этом общие правила применения вычета, в том числе
соблюдение трехлетнего срока с момента оприходования и возможность частичного
вычета в нескольких периодах – для основных средств применяются точно так же,
как и для любых других товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Наша позиция согласуется с арбитражной практикой
по данному вопросу, которая на сегодняшний день сформирована отдельными
судебными актами уровня кассационной инстанции.
Например, Арбитражный суд Московского округа в
Постановлении от 29.08.2018 №
Ф05-13244/2018 по делу № А40-134402/2017 пришел к выводу, что:
Судом апелляционной
инстанции обоснованно указано, что никаких ограничений по выбору периода [в
пределах трехлетнего срока, абз. 1
п. 1.1 ст. 172 НК РФ], в который может быть включена в состав вычетов сумма
НДС по счету-фактуре, налоговое законодательство не содержит, также отсутствует
запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка
на несколько периодов).
Арбитражный суд
Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2019 N Ф08-2831/2019 по делу
N А53-29630/2018 так же указал:
«Не основан на норме
закона вывод судов [первой и апелляционной инстанции] о том, что принятие к
вычету сумм НДС по приобретенным
основным средствам на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых
периодах, противоречит нормам Кодекса».
С учетом изложенного считаем, что вычеты при
приобретении основных средств (вагонов) могут быть заявлены частями в любых
налоговых периодах и в любых частях в пределах трех лет с момента их принятия к учету.
Вместе с тем отметим, что такой подход может повлечь
риски налогового спора и потребовать
своей защиты в суде.
-----------------------------------------------------------------------------
Правовая
защита бизнеса от
налоговых и
иных правовых рисков
с 1993 года
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77,
офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90
(офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс
«Парк Мира»), корпус 1, этаж 3,
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва)
E-mail: msk@cnfp.ru
E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Видео консультации см. здесь.
Видео консультации см. здесь.
Читать наши консультации здесь.
Facebook: см. здесь.
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t-do.ru/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика»
- t-do.ru/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t-do.ru/taxformal
Персональный блог А.В. Брызгалина "О налогах и о жизни": http://www.nalog-briz.ru/ (ведется с 2010 года)