Описание ситуации:
Наша компания являлась учредителем ООО.
В 2019 г. было принято решение о ликвидации и учредителем в
октябре 2019 г. были получены денежные средства, оставшиеся после всех
необходимых расчетов. Налог на дивиденды ликвидируемым ООО удержан не был, само ООО ликвидировано в ноябре 2019
г.
Вопросы:
1. В
каком налоговом периоде нашему учредителю отразить полученный доход в
декларации по налогу на прибыль?
2. Есть
ли необходимость самостоятельно исчислять налог с дивидендов с полученной суммы,
и если да, то каким образом отразить данную операцию в декларации по налогу на
прибыль?
Ответ[1]:
1. В соответствии с п. 1 ст. 43 дивидендом
признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения.
При этом подп. 1 ст. 250 НК РФ к дивидендам, учитываемым при
исчислении налога на прибыль в качестве внереализационных доходов, приравнивает
доход участника в виде имущества, распределенного в его пользу при ликвидации
организации, в размере, превышающем фактически оплаченную участником стоимость доли
в ликвидируемой
организации (вне зависимости от формы оплаты).
По общему правилу, установленному п. 3 ст. 275 НК РФ,
российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде
дивидендов, признается его налоговым агентом. Но п. 2 этой же статьи
предусмотрены случаи, когда сумма налога в отношении полученных дивидендов
определяется налогоплательщиком самостоятельно. К таким исключениям, в
частности, относится получение участником имущества при ликвидации общества:
«В случае.., если
доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при
распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами
(участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется
налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и
соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ».
Поскольку рассматриваемые «дивиденды» выданы
деньгами, то в соответствии с п. 1 и подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ они должны быть
признаны участником ликвидированной организации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили на его расчетный
счет (в кассу), то есть в 4 кв. 2019 г.
2. Что
касается отражения таких «дивидендов» в декларации, то в соответствии с п. 15.1.4
«Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»,
утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (Приложение № 2)[2], они
должны включаться в лист 4 декларации по коду реквизита «Вид дохода»,
соответствующему применяемой к дивидендам ставке:
- код "4" – сумма доходов в виде дивидендов,
облагаемых по налоговой ставке 13 % согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
- код "5" – сумма доходов в виде дивидендов,
облагаемых по налоговой ставке 0 % согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.
Ставка 0% может быть применена при условии, что на день
принятия решения о ликвидации организации лицо, получающее дивиденды, в
течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности
не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации,
в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией
дивидендов (или, применительно к рассматриваемой ситуации, суммы распределяемого
ликвидируемой организацией имущества, денежных средств).
С учетом изложенного считаем, что налог с «дивидендов» участник
ликвидированной организации должен исчислить самостоятельно, заполнив
соответствующим образом лист 4 декларации по налогу на прибыль за 2019 г.
-----------------------------------------------------------------------------
Правовая защита бизнеса от
налоговых и иных правовых рисков
с 1993 года
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77,
офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90
(офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс
«Парк Мира»), корпус 1, этаж 3,
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва)
E-mail: msk@cnfp.ru
E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Видео консультации см. здесь.
Видео консультации см. здесь.
Читать наши консультации здесь.
Facebook: см. здесь.
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t-do.ru/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика»
- t-do.ru/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t-do.ru/taxformal
Персональный блог А.В. Брызгалина "О налогах и о жизни": http://www.nalog-briz.ru/ (ведется с 2010 года)