Ситуация и вопрос: Мы получили аванс от покупателя и
исчислили НДС к уплате. Потом договор расторгли и вернули предоплату. Знаем,
что в соответствии со ст.172 НК РФ при возврате аванса, ранее исчисленный НДС
можно отнести к вычету. Но можно ли, после возврата аванса применить вычет НДС «по
частям», а не в том периоде, в котором мы вернули денежные средства
несостоявшемуся покупателю?
Ответ[1]:
1. Действительно,
НДС с полученного аванса подлежит вычету у продавца с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг) (п. 8 ст. 171
и п. 6 ст. 172
НК РФ).
Однако в случае изменения или расторжения договора действует
специальное правило.
Так, в случае изменения условий либо расторжения
соответствующего договора и возврата
сумм авансовых платежей исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет суммы
авансового НДС также вычету (абз. 2 п. 5
ст. 171 НК РФ). Но при этом, как указано в п. 4 ст. 172 НК РФ,
воспользоваться правом на применение вычета по «авансовому» НДС при возврате аванса покупателю продавец может в
течение одного года с момента возврата Продавцом суммы аванса в полном объеме.
При этом Минфин РФ, ссылаясь на то, что п. 1.1 ст. 172 НК РФ не содержит положений
про перенос вычета с сумм авансов,
считает, что вычет НДС по авансам «дробить» и переносить нельзя. В связи
с этим, по мнению финансового ведомства, вычеты по п. 5 ст. 172
НК РФ, следует применять в том налоговом периоде, в котором у организации
возникло на них право (в периоде, когда расторгнут договор и возвращена
предоплату покупателю (см., письмо Минфина РФ от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).
В свою очередь ФНС
РФ, в своем письмом от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, которым направлен обзор судебных
актов, вынесенных КС РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и
первое полугодие 2015 года, разъяснено:
«…согласно п. 4 ст. 172
НК РФ указанный вычет [предусмотренный
п. 5 ст. 171 НК РФ] производится в полном объеме после отражения в учете корректировки в связи с
возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного
года с момента возврата или отказа».
2. Однако по
нашему мнению, указание на полный
объем вычета само по себе не говорит о периоде применения такого вычета
и о необходимости разового заявления всей суммы в одном налоговом периоде.
Кроме того, императивной нормы в НК РФ о том, что вычет
должен быть осуществлен одномоментно,
не содержится, поэтому мы считаем, что налогоплательщик вправе возмещать НДС по
своему усмотрению, главное, что бы процесс вычета (возмещения), не занял более
1 года.
Более того, и судебная практика, исходит из того, что
применять вычет НДС «по частям» налогоплательщик вправе (см. Постановление ФАС МО от
29.08.2018 № Ф05-13244/2018 по делу № А40-134402/2017, Постановление ФАС МО от
12.02.2013 по делу №
А40-86961/11-107-371, постановление 9ААС от
20.08.2013 по делу № 09АП-23655/2013-АК, постановление ФАС ПО от 13.10.2011 № А55-26765/2010).
Таким
образом, по нашему мнению, в
рассматриваемой ситуации НДС с аванса Продавец может принять полностью или
частями к вычету в течение одного года после
того, как будет изменен или расторгнут соответствующий договор, а аванс будет
возвращен.
Вместе
с тем отметим, что подход о возможности разделения вычета и его применения по
частям может потребовать своей защиты в налоговом споре.
-----------------------------------------------------------------------------
Правовая
защита бизнеса от
налоговых и
иных правовых рисков
с 1993 года
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77,
офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90
(офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс
«Парк Мира»), корпус 1, этаж 3,
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва)
E-mail: msk@cnfp.ru
E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Видео консультации см. здесь.
Видео консультации см. здесь.
Читать наши консультации здесь.
Facebook: см. здесь.
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t-do.ru/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика»
- t-do.ru/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t-do.ru/taxformal
Персональный блог А.В. Брызгалина "О налогах и о жизни": http://www.nalog-briz.ru/ (ведется с 2010 года)