Так, п.9 ст.226 после слов "не допускается", был дополнен словами "за исключением случае доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом".
Иными словами, если НДФЛ доначисляется налоговым органом по результатам налоговой проверки (что выездной, что камеральной), этот налог (в терминологии налоговых органов
"недобор") не перекладывается на физическое лицо, а взыскивается за счет средств налогового агента.
Ранее, положения п.9 ст.226 НК РФ без каких либо исключений запрещал уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента, НДФЛ всё равно взыскивался с физического лица.
Однако с 1 января 2020 года положение изменилось, т.к. в п.9 появилось исключение из общего правила, согласно которому налог доначислен в результате проверки. Эти суммы не считаются доходом физических лиц, т.к. п.5 ст.208 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: "В целях настоящей главы доходами также не признаются доходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении (взыскании) таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) указанных сумм налоговым агентом."
Кроме того, как было разъяснено в письме ФНС России от 10.01.2020 № БС-4-11/85@, если налоговый агент неправомерно не удержал НДФЛ, то суммы, которые проверяющие ему доначислили, не нужно отражать в отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. В этом случае работодатель перечисляет налог в бюджет за счет собственных средств. В дальнейшем он не удерживает НДФЛ с выплат сотруднику.
Также необходимо отметить, что по мнению Минфина, сумма взысканного НДФЛ не может являться расходами организации для целей исчисления налога на прибыль, т.к. эти расходы никак не связаны с деятельностью, связанной с получением дохода (Письмо Минфина РФ от 29.01.2020 № 03-11/09/5344). Данная официальная позиция, поддержанная ФНС РФ была доведена до территориальных налоговых органов письмом от 10.03.2020 № СД-4-3/4109).
Комментарий от А.В. Брызгалина: В этой связи интересно отметить, что фактически законодатель ввел новую санкцию для налоговых агентов, переложил на них налоговые обязательства налогоплательщиков физических лиц.
Представляется, что подобная мера может быть и справедливая, однако способ, который это "проделал" законодатель более чем сомнителен, т.к. в первой части НК РФ нет положений, допускающих подобное "переложение". Кроме того, подобный подход прямо противоречит некоторым основным началам законодательства о налогах и сборах (экономическое обоснование налога), ни общим принципам юридической ответственности за налоговые правонарушения.
Да и Конституции это противоречит, т.к. получается, что "не каждый", обязан платить установленные налоги и сборы. За кого-то налоги уплатит другой.
Не удивлюсь, что в какой-то момент подобный фокус, допущенный законодателем может стать предметом рассмотрения или Верховного Суда РФ или Конституционного Суда РФ.
-----------------------------------------------------------------------------
Приглашаю
принять участие в весенней сессии авторских вебинаров А.В. Брызгалина
Правовая
защита бизнеса от
налоговых и
иных правовых рисков
с 1993 года
Консультации,
сопровождение и защита,
аудит, семинары
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77,
офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90
(офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс
«Парк Мира»), корпус 1, этаж 3,
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва)
E-mail: msk@cnfp.ru
E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Видео консультации см. здесь.
Видео консультации см. здесь.
Читать наши консультации здесь.
Facebook: см. здесь.
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t-do.ru/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика»
- t-do.ru/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t-do.ru/taxformal