Описание ситуации: Общество является предприятием, осуществляющим реализацию
социально значимых товаров по ставке, указанной в п. 2 ст. 164 НК РФ. За
последние 2 налоговых периода реализация данных товаров составила более 30%
совокупной суммы реализации товаров.
По итогам I квартала 2020 года у предприятия уменьшения выручки от
основного вида деятельности нет. Но получен убыток. По итогам 2019 года убыток
отсутствует.
Вопросы: При указанных обстоятельствах возникает ли у Общества право
на отсрочку по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых
взносов в соответствии с подпунктом «г» пункта 11 Постановлением № 409 от
02.04.2020?
В Перечень предприятий, пострадавших от пандемии,
организация не входит, системообразующим или градообразующим предприятием не
является.
Ответ: Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах
по обеспечению устойчивого развития экономики» утверждены правила получения
отсрочки (рассрочки) по
уплате налогов, авансовых платежей по налогам и
страховых взносов (далее – Правила № 409).
Согласно п. 1 Правил № 409 отсрочка (рассрочка) может быть
предоставлена следующим субъектам:
1) организациям и индивидуальным предпринимателям,
осуществляющим деятельность в сферах, наиболее пострадавших от распространения
новой коронавирусной инфекции. Перечень таких сфер утвержден Постановлением
Правительства РФ от 03.04.2020 № 434.
2) стратегическим, системообразующим и градообразующим
предприятиям, пострадавшим от распространения новой коронавирусной инфекции, но
не осуществляющим деятельность в
отраслях, наиболее пострадавших от распространения новой коронавирусной
инфекции.
Для целей применения Правил № 409 перечисленные субъекты
признаются заинтересованными лицами.
Таким образом, перечень отнесенных к заинтересованным лицам организаций,
которые вправе в соответствии с Правилами № 409 получить отсрочку (рассрочку)
по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, является
закрытым и состоит из 4-х позиций:
1)
лица, осуществляющие деятельность в сферах, наиболее пострадавших
…, по перечню Правительства РФ
и – по особому решению Правительства -
2)
стратегические организации,
3)
системообразующие организации
4)
градообразующие организации организации,
Далее
положения п. 11 Правил № 409 предусматривают критерии и сроки предоставления
отсрочки заинтересованным лицам. Одним из критериев предоставления отсрочки
является снижение доходов стратегических, системообразующих, градообразующих
организаций или организаций, реализующих социально значимые товары (услуги).
Для целей п. 11 Правил № 409 под организациями, реализующими
социально значимые товары (услуги), понимаются организации, у которых за
последние два налоговых периода сумма реализации товаров (услуг) по ставке,
указанной в п. 2 ст. 164 НК РФ, составляет более 30 процентов совокупной суммы
реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (п. 13 Правил №
409).
В связи с этим следует отметить низкое, на наш взгляд,
качество нормотворческой техники текущего, «антивирусного» периода вообще и
Правил № 409 в частности.
По нашему мнению, невключение продавцов социально значимых
товаров и услуг в число заинтересованных лиц (то есть в «общую» норму п. 1
Правил), но их упоминание в «специальном» п. 11, регламентирующем суммовые
критерии предоставления отсрочки, позволяет предположить, что «социально
значимых» продавцов просто забыли упомянуть в п. 1 Правил № 409.
На наш взгляд, данное обстоятельство является очевидной
неясностью и противоречием законодательства о налогах и сборах. Напомним, что в
силу п. 7 ст. 3 НК HФ такие неясности должны
толковаться в пользу налогоплательщика.
Исходя
из данного принципа мы склонны утверждать, что организации, реализующие социально значимые товары
(услуги) и потерпевшие указанное в п. 11 Правил снижение доходов, также
вправе претендовать на получение отсрочки уплаты налогов и взносов.
Однако организации следует понимать, что в силу пп. 5-7 Правил
№ 409 отсрочка по уплате налогов в рассматриваемой ситуации предоставляется по
общим правилам ст. 61-64 НК РФ (за некоторыми исключениями), а принимающим
решение органом является налоговый орган
по месту нахождения заинтересованного лица.
Полагаем, что с высокой долей вероятности вышеупомянутый
дефект юридической техники (если Правительство РФ не исправит его в ближайшее
время) будет использован налоговыми органами для формального отказа продавцам
социально значимых товаров в предоставлении отсрочек по уплате налогов.
Предвидим, что позиция налоговых органов может быть примерно
следующей: «из буквального системного толкования п. 1 и 11 Правил № 409
следует, что для получения отсрочки организации, реализующие социально значимые
товары (услуги), должны осуществлять деятельность в «пострадавших» сферах; в
иных случаях таким организациям не может быть предоставлена отсрочка».
И то, что подобный формальный подход оставляет в числе таких
заявителей (и пострадавших, и «социально значимых») только лишь авиакомпании,
налоговую службу, вероятнее всего, смущать не будет.
С учетом изложенного
полагаем, что разработчики Правил № 409 подразумевали
предоставление права на отсрочку уплаты налогов лицам, аналогичным Обществу.
Однако, вероятнее всего, буквальное толкование
Правил № 409 позволит налоговому органу занять иную позицию, и до внесения
соответствующих изменений в п.1 Правил № 409 спорить с такой позицией с
юридической точки зрения будет довольно сложно.
_____________________________
_____________________________
Правовая защита бизнеса от
налоговых и иных правовых рисков
с 1993 года
Екатеринбург: 620075,
Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343)
350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва: 129626,
Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3,
офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис
Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Видео консультации здесь
Читать наши консультации здесь
Facebook: см. здесь.
telegram-канал
«О налогах и о жизни» - t-do.ru/gknfp
telegram-канал
«Налоговые споры: аналитика и практика» - t-do.ru/taxpracticechannel
telegram-канал
«Малый бизнес и Налоги» - t-do.ru/taxformal
