Описание ситуации:
В связи с дефицитом медицинских масок, компания выдает
сотрудникам те маски, которые получилось приобрести: маски, для работы на
производстве для защиты органов дыхания от пыли или маски, сшитые в неспециализированных
организациях (швейные, частные мастерские).
Вопросы:
Можно ли учесть в составе расходов затраты на приобретение
таких масок?
Какими свойствами, подтверждающими документами
(сертификатами) должны обладать маски для того, чтобы можно было их учесть в
составе расходов по налогу на прибыль?
Какими сертификатами (подтверждающими документами) должны
обладать другие средства (влажные салфетки, спиртовые растворы, моющие
средства) для того, чтобы можно было их учесть в составе расходов ?
Ответ:
Согласно ст. 209 ТК РФ охрана труда - система сохранения
жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя
правовые, социально-экономические, организационно-технические,
санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные
мероприятия.
В связи с возникшей угрозой распространения новой
коронавирусной инфекции (COVID-19) Президентом РФ был приняты Указы от
25.03.2020 № 206 «Об объявлении в РФ нерабочих дней», от 02.04.2020 № 239 “О
мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на
территории РФ в связи с распространением новой коронавирусной инфекции
(COVID-19)”.
В письме Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27 “О
мерах по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) (вместе с
«Рекомендациями по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) среди
работников)” рекомендовано работодателям обеспечить мероприятия по охране
труда, которые предполагают закупку и применение в организациях дополнительных
медицинских средств:
1)
термометров для контроля температуры работников
при входе в организацию;
2)
средств
индивидуальной защиты органов дыхания: маски, респираторы;
3)
кожных
антисептиков или дезинфицирующих салфеток;
4)
дезинфицирующих средств вирулицидного действия
для регулярной уборки помещений;
5)
бактерицидных ламп, рециркуляторов воздуха для
обеззараживания воздуха;
6)
одноразовой посуды для столовых.
Затраты на медицинские и гигиенические средства, которые
обязательны к применению или рекомендованы федеральными, региональными или
местными органами власти, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в
составе расходов на обеспечение нормальных условий труда на основании подп. 7
п. 1 ст. 264 НК или в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК
РФ).
Более того, 22.04.2020 принят Федеральный закон № 121-ФЗ «О
внесении изменений в часть вторую НК РФ (о мерах поддержки хозяйствующих
субъектов в условиях распространения короновирусной инфекции)»[1].
Норма подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ изложена в следующей
редакции:
“расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по
технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на
гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на
лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными
или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и
инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. К
таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств
индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в подп. 3 п. 1 ст. 254
НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований
органов государственной власти и органов местного самоуправления, их
должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции”.
Маски
Следует отметить, что НК РФ и иным законодательством не
установлены какие-либо требования к маскам, влажным салфеткам, спиртовым
растворам, моющим средствам и пр.
При этом Приложением 2 к письму Роспотребнадзора от
11.04.2020 № 02/6673-2020-32 "О направлении рекомендаций по применению СИЗ
для различных категорий граждан при рисках инфицирования COVID-19" установлено:
1 - Маски медицинские должны соответствовать ГОСТ Р 58396-2019 Маски
медицинские. Требования и методы испытаний.
2 - Респираторы фильтрующие должны соответствовать ГОСТ 12.4.294-2015
Система стандартов безопасности труда. Средства индивидуальной защиты органов
дыхания. Полумаски фильтрующие для защиты от аэрозолей; ГОСТ 12.4.296-2015
Система стандартов безопасности труда (ССБТ). Средства индивидуальной защиты органов
дыхания. Респираторы фильтрующие. Общие технические условия.
3 - Маска ватно-марлевая выполняется из марли 125 x 50 см со слоем ваты
25 x 17 x 1,5 - 2 см весом 20 г.
Таким образом, маски должны соответствовать ГОСТ Р 58396-2019,
ГОСТ 12.4.294-2015, ГОСТ 12.4.296-2015, и критериев маски ватно-марлевой.
Как следует из описания ситуации, организация приобрела:
- маски, которые выдавались сотрудникам при работе на производстве
для защиты органов дыхания от пыли – как мы понимаем, их можно классифицировать
как респираторы;
- маски сшитые в неспециализированных организациях (швейные,
частные мастерские).
То есть, как мы понимаем, выдаваемые работника средства
защиты не соответствуют или не в полной мере соответствуют вышеупомянутым
стандартам.
Однако, по нашему мнению, данное обстоятельство не должно
стать причиной налоговых претензий и споров, поскольку в условиях острого
дефицита стандартизированных средств защиты приобретение “самошитых” масок
является вынужденной мерой по защите органов дыхания сотрудников.
Кроме того, отсутствие сертификатов, лицензий и пр. разрешающих
документов препятствует признанию расходов только тогда, когда их обязательность
прямо предусмотрена НК РФ. Такая позиция поддерживается судебной практикой.
Так, Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 № 33
указал:
«… невыполнение
налогоплательщиком при осуществлении хозяйственной деятельности тех или иных предписаний, установленных как публично-правовыми, так и
гражданско-правовыми нормами (например, неполучение в необходимых случаях
лицензии, иных разрешений или согласований; неосуществление регистрации
договора и т.п.) влечет неблагоприятные
для него налоговые последствия лишь в том случае, если это прямо
предусмотрено положениями части второй НК РФ».
Схожая позиция прозвучала, например, в Постановлении АС
Московского округа от 25.02.2015 по делу № А40-76469/14:
«… судами признаны необоснованными выводы налогового
органа о неправомерности отнесения заявителем спорных затрат на расходы по
налогу на прибыль в связи с нарушением
отраслевого законодательства, поскольку налоговое законодательство не
устанавливает такого основания в качестве отказа в принятии налогоплательщиком
расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности».
При этом отметим, что в подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
отсутствует указание на то, что приобретеаемые маски должны соответствовать
стандартам для включения их стоимости в состав расходов.
Таким образом,
считаем, что расходы на приобретение масок, в том числе “самосшитых”, могут
учитываться в составе расходов по налогу на прибыль на основании подп. 7 п. 1
ст. 264 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При этом полагаем, что риск спора с налоговыми органами по
поводу соответствия масок ГОСТам и иным стандартам является незначительным.
Дезинфицирующие средства
Что касается дезинфицирующих средств, то приложением 3 к
письму Роспотребнадзора от 11.04.2020 № 02/6673-2020-32 установлено:
“После использования маски помещают в полиэтиленовый
пакет, который герметично закрывают. Ватно-марлевые маски после использования
следует кипятить в мыльном растворе 15 минут. После полоскания в проточной воде
и высушивания возможно ее повторное использование.
В течение смены необходимо обрабатывать руки в перчатках антисептиками (не менее 75% этилового
спирта или не менее 70% изопропилового спирта по массе в составе средства)
после каждого контакта с людьми, вещами и предметами, индивидуального и
общественного пользования. Необходимо избегать прикосновений руками в перчатках
к лицу, губам, глазам. После снятия перчаток кожу рук обрабатывают антисептиком”.
Письмом Роспотребнадзора от 23.01.2020 № 02/770-2020-32
"Об инструкции по проведению дезинфекционных мероприятий для профилактики
заболеваний, вызываемых коронавирусами" отмечено следующее:
“Для дезинфекции могут быть использованы средства из
различных химических групп: хлорактивные (натриевая соль дихлоризоциануровой
кислоты - в концентрации активного хлора в рабочем растворе не менее 0,06%,
хлорамин Б - в концентрации активного хлора в рабочем растворе не менее 3,0%),
кислородактивные (перекись водорода в концентрации не менее 3,0%), катионные
поверхностно-активные вещества (КПАВ) - четвертичные аммониевые соединения (в
концентрации в рабочем растворе не менее 0,5%), третичные амины (в концентрации
в рабочем растворе не менее 0,05%), полимерные производные гуанидина (в
концентрации в рабочем растворе не менее 0,2%), спирты (в качестве кожных
антисептиков и дезинфицирующих средств для обработки небольших по площади
поверхностей - изопропиловый спирт в концентрации не менее 70% по массе,
этиловый спирт в концентрации не менее 75% по массе). Содержание действующих
веществ указано в Инструкциях по применению”.
Письмом Роспотребнадзора от 27.03.2020 № 02/5225-2020-24
"О проведении дезинфекционных мероприятий" установлено:
“Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав
потребителей и благополучия человека на основе анализа отечественного и
зарубежного опыта проведения мероприятий по ограничению распространения новой
коронавирусной инфекции, в дополнение к инструкции по проведению
дезинфекционных мероприятий для профилактики заболеваний, вызываемых
коронавирусами (письмо Роспотребнадзора от 23.01.2020 N 02/770-2020-32), а
также других рекомендаций по проведению дезинфекционных мероприятий, сообщает о
возможности использования для проведения
дезинфекции поверхностей, наряду с рекомендованными ранее средствами, гипохлорита кальция (натрия) в концентрации
не менее 0,5% по активному хлору и средств на основе дихлорантина - 0,05% по
активному хлору; кроме того, для поверхностей небольшой площади может
использоваться этиловый спирт 70%.
Для гигиенической обработки рук могут использоваться кожные антисептики с содержанием спирта
этилового (не менее 70% по массе), спирта изопропилового (не менее 60% по
массе) или смеси спиртов (не менее 60% по массе), а также
парфюмерно-косметическая продукция (жидкости, лосьоны, гели, одноразовые
влажные салфетки) с аналогичным содержанием спиртов”.
Иными словами, письмами Роспотребнадзора установлены только необходимые концентрации
химических элементов, содержащихся в дезинфицирующих средствах, однако в
них не устанавливается обязанность соответствия дезинфицирующих средствах
каким-либо ГОСТам, например ГОСТу Р 56990-2016 Химические дезинфицирующие
средства и антисептики. Дезинфицирующие средства. Критерии и показатели
эффективности.
В тоже время, продавец покупателю может предоставить только
Декларацию о соответствии, где будет отражено, что товар (дезинфицирующее
средство) соотвествует определенному ГОСТу/ требованиям.
Однако такое требование (соответствие ГОСТу/стандартам)
отствует как в НК РФ, так и в Письмах Роспотребнадзора.
Таким образом, считаем,
что расходы на приобретение дезинифицирующих средств (влажных салфеток, моющих
средств и пр.) могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль на
основании подп. 7 п. 1 ст. 264 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ без наличия каких-либо сертификатов.
Следует отметить, что обоснованием приобретения медицинских
и гигиенических средств будут являться в данном случае распоряжения
Правительства РФ, Министерства здравоохранения, Санэпиднадзора,
Роспотребнадзора (например, вышеприведенное письмо), а также иных органов
региональной власти и местного самоуправления. Также необходимо указанные
расходы закрепить во внутренних локальных нормативных актах организации
(приказ, распоряжение руководителя).
[1] https://sozd.duma.gov.ru/bill/941413-7
__________________
Правовая защита бизнеса от
Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Видео консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t-do.ru/gknfp
__________________
Правовая защита бизнеса от
налоговых и иных правовых рисков
с 1993 года
Екатеринбург: 620075,
Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343)
350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис
Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Видео консультации здесь
Читать наши консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t-do.ru/gknfp
telegram-канал
«Налоговые споры: аналитика и практика» - t-do.ru/taxpracticechannel
telegram-канал
«Малый бизнес и Налоги» - t-do.ru/taxformal