Продолжаю размещать посты о проблемах применения ст.54.1 НК РФ. Предыдущие публикацию см. здесь, здесь, здесь, здесь и здесь.
6) Могут ли иметь обратную силу положения о «деловой цели» по подп.1 п.2 ст.54 НК РФ
Что
касается ситуации конкретно по
подп.1 п.2 ст.54 НК РФ, то в данном случае необходимо указать следующее.
До
введения в действие нормы подп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ о том, что целью совершения
сделки не должна являться неуплата налога, аналогичное положение ещё в 2006 г.
было закреплено в абз.2 п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об
оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды» (далее
по тексту- Постановление № 53):
«Судам необходимо
учитывать, что налоговая выгода не
может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.
Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой
налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно
за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять
реальную
экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть
отказано».
Иными словами, ограничительные положения подп.1 п. 2 ст.
54.1 НК РФ не являются новыми, они
действовали и ранее, просто были закреплены не в НК РФ, а в абз. 2 п. 9 Постановления № 53.
По сути, введение
ст.54.1 НК РФ в этой части это попытка нормативного закрепления положений о
«недобросовестности» в текст законодательного акта НК РФ.
Как указывают некоторые авторы, ст.54.1 НК РФ является «частичной
кодификацией указанного Постановления № 53»[1].
То есть, если раньше налоговый орган (и суд) выяснял, не
была ли связана хозяйственная операция исключительно с желанием налогоплательщика
сэкономить на налогах (например, получить вычет по НДС) и вопрос был
мотивирован необходимостью соблюдения п.9 Постановления № 53 , то теперь такой вопрос
задается с отсылкой на положения подп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ, но содержание его
остается тем же.
Таким образом, применение
к проверке по налоговым периодам 2014-2016 гг. новых положений подп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ (введенных только с 19.08.2017
г.) фактически никак не улучшает и не ухудшает положение налогоплательщика (не
отягчает его ответственность, не устанавливает новые налоги и др.).
Поэтому мы считаем, что само по себе распространение
положений подп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ на налоговые периоды, предшествующие
введению данной нормы, хотя и является некорректным с юридической точки зрения,
т.к. фактически распространяет норму о новых требованиях к поведению
налогоплательщика задним числом, что ухудшает его положение и недопустимо с
точки зрения п.2 ст.5 НК РФ (см. п.2.1.4 Настоящего Заключения), тем не менее,
это формальное обстоятельство абсолютно не мешает налоговым органам предъявлять
аналогичное требование к налогоплательщику исходя из положений п.9 Постановления № 53.
(Продолжение следует)
Задать вопрос или написать автору ____________________________________________
Правовая защита бизнеса от налоговых и иных правовых рисков с 1993 года
Екатеринбург: 620075,
Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343)
350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис
Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Читать наши консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t.me/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика» - t.me/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t.me/taxformal