9 сентября
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ рассмотрит дело о доначислении
налога на прибыль в связи с неприменением правил «тонкой капитализации» торговой
сетью «Монетка» (дело №
А60-29234/2019).
Фабула дела: в 2018 году МРИ ФНС № 25 по
Свердловской области была проведена выездная налоговая проверку ООО
«Мега-Инвест» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности
исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за 2014-2016 годы. По итогам проверки
налоговый орган пришел к выводу о неуплате налогоплательщиком в бюджет 143,4
млн. руб. - налог на прибыль за 2014-2016 годы, пени и штраф.
Основанием для
принятия решения налогового органа послужил вывод инспекции о
занижении
обществом налоговой базы по налогу на прибыль путем завышения внереализационных
расходов на сумму процентов по контролируемой задолженности в размере 531 563
358 рублей по долговым обязательствам перед ООО «Элемент-Трейд» (заимодавец по
договорам займа).
Суды трех
инстанций, отказывая в удовлетворении требования общества и признавая правомерным
доначисление налога на прибыль, исходили из того, что заявитель имеет
непогашенную задолженность по долговому обязательству перед ООО
«Элемент-Трейд», которое является взаимозависимым лицом с иностранной компанией
LLC Bontal Trading Limited (Кипр), косвенно участвующей в ООО «Мега-Инвест» с
долей участия в уставном капитале более
90%.
При этом сумма
непогашенной контролируемой задолженности общества превышала величину
собственного капитала более чем в 3 раза, в связи с чем на последнее число
каждого отчетного (налогового) периода общество обязано было исчислять
предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в
каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на
коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
Не согласившись с
выводами судов, Общество обратилось с кассационной жалобой в Верховный суд. По
мнению подателя жалобы, суд вправе признать контролируемой задолженность по
долговым обязательствам перед иностранной компанией в целях применения п. 2 ст.
269 РФ, если иностранная компания, участвующая в капитале налогоплательщика,
имела возможность оказывать влияние на принятие решения о предоставлении займа
связанным с ней лицом.
Вместе с тем,
компания LLC Bontal Trading Limited не может быть признана лицом,
контролирующим займ, предоставленный обществу от ООО «Элемент-Трейд», поскольку
не осуществляла и не могла осуществлять фактический контроль в отношении
спорной задолженности, не являлась источником предоставления займа и не
принимала на себя соответствующие риски.
Более того,
фактическими получателями дохода в отношении всех потенциальных доходов
компании LLC Bontal Trading Limited признаются российские налоговые агенты,
которые в соответствующих долях являются конечными бенефициарами Группы
компаний торговой сети «Монетка». Контроль иностранной компании российскими
физическими лицами также влечет невозможность применения к спорной
задолженности правил «недостаточной капитализации».
Кроме того,
общество в жалобе ссылается на то, что полученные от ООО «Элемент-Трейд»
заемные средства использовались для инвестиций исключительно на территории РФ.
Доказательств, свидетельствующих о том, что представленное обществу
финансирование повлекло перераспределение капитала в пользу компании LLC Bontal
Trading Limited или иных юридических лиц, налоговым органом не представлено.
Напротив, ООО «Элемент-Трейд» декларировало начисленные процентные доходы в
составе налоговой базы по налогу на прибыль в качестве внереализационных
доходов и уплачивало налог на прибыль организаций.
Судья М. К. Антонова сочла, что доводы Общества заслуживают
внимания и Определением от 23.07.2020 № 309-ЭС20-7376 дело было передано на рассмотрение СКЭС ВС РФ,
которое состоится 9 сентября 2020 г.
По итогам рассмотрения дела нами оперативно будет
размещена соответствующая информация.
Задать вопрос или написать автору ____________________________________________
Правовая защита бизнеса от налоговых и иных правовых рисков с 1993 года
Екатеринбург: 620075,
Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343)
350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис
Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Читать наши консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t.me/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика» - t.me/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t.me/taxformal