1. Фиксированная прибыль
Физические лица вправе перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК с налогового периода 2020 г. Эта прибыль не рассчитывается налогоплательщиком, а устанавливается законом. То есть налогоплательщик уплачивает налог только с фиксированной суммы вне зависимости от количества КИК, в которых он является контролирующим лицом.
Основные положения
Фиксированная прибыль:
- не освобождается от налогообложения (п. 1 ст. 25.13-1, , п. 66 ст. 217 НК РФ);
- ее нельзя уменьшить на любые налоговые вычеты (стандартные, социальные и пр.) (п. 3 ст. 210 НК РФ);
- ее нельзя уменьшить на налог, уплаченный в иностранном государстве (п. 1 ст. 232 НК РФ);
- ее сумма составляет 38 460 000 руб. за налоговый период 2020 г., 34 000 000 руб. за последующие налоговые периоды начиная с 2021 года вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик является контролирующим лицом (п. 2 ст. 227.2 НК РФ);
- она может уплачиваться, если в налоговый орган представлено соответствующее уведомление (п. 1 ст. 227.2 НК РФ).
Сроки применения НДФЛ с фиксированной прибыли КИК
Налог с фиксированной прибыли уплачивается:
- в течение не менее трех налоговых периодов начиная с периода, в котором представлено уведомление – если уведомление представлено в течение 2020 г. или 2021 г.;
- в течение не менее пяти налоговых периодов начиная с периода, в котором представлено уведомление – если уведомление представлено в 2022 г. и позднее (п. 3 ст. 227.2 НК РФ).
От уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли можно отказаться, представив в соответствующее уведомление до 31 декабря налогового периода, с которого налогоплательщик отказывается от уплаты налога с фиксированной прибыли. Если в НК РФ внесены изменения, приводящие к увеличению суммы налога с фиксированной прибыли, отказаться можно и раньше тех/пяти лет, подав уведомление в срок до 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого применяются эти изменения, и за который налогоплательщик отказывается от уплаты налога с фиксированной прибыли (п. 4 ст. 227.2 НК РФ).
То есть НДФЛ с фиксированной прибыли налогоплательщик должен уплачивать в течение не менее трех/пяти лет, если в НК РФ не будут внесены изменения, увеличивающие сумму налога. Как применение порядка уплаты налога с фиксированной прибыли, так и отказ от него оформляются подачей уведомлений в налоговый орган.
Учет убытка КИК
Убыток КИК, полученный до перехода на уплату налога с фиксированной прибыли, может быть учтен при определении прибыли КИК начиная с налогового периода, в котором налогоплательщик отказался от уплаты налога с фиксированной прибыли;
Убыток КИК, полученный в периоды уплаты налога с фиксированной прибыли, может быть учтен при определении прибыли КИК начиная с налогового периода, в котором налогоплательщик отказался от уплаты налога с фиксированной прибыли. При этом величина убытка определяется как отрицательная величина от суммы убытков и прибылей до налогообложения по данным финансовой отчетности КИК за периоды уплаты налога с фиксированной прибыли (п. 12 ст. 309.1 НК РФ).
Уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК
Уведомление подается в налоговый орган по месту жительства в срок до 31 декабря года, начиная с которого налогоплательщик осуществляет уплату налога с фиксированной прибыли (п. 1 ст. 227.2 НК РФ).
Если налогоплательщик хочет перейти на фиксированную прибыль с периода 2020 г., то уведомление должно быть представлено до 01.01.2021.
Отметим, что уведомление и о переходе на фиксированную прибыли, и об отказе от перехода представляются в налоговый орган по месту жительства. Местом жительства является место постоянной или временной регистрации в РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Интересно, а если гражданин не имеет зарегистрированного места жительства в России, но должен уплачивать налог с прибыли КИК, пусть даже с периода 2020 г., куда он может подать уведомление?
Письмом ФНС России от 18.11.2020 № ШЮ-4-13/18954@ предусмотрены
рекомендуемые формы уведомлений. В
письме также указано, что о доработках в АИС "Налог-3", позволяющих использовать
указанные формы, будет сообщено дополнительно. До указанного момента
должностное лицо налогового органа по месту жительства налогоплательщика
осуществляет прием и хранение полученных уведомлений до передачи их для
обработки в филиал ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России в соответствии с
Регламентом взаимодействия территориальных органов ФНС России и ФКУ
"Налог-Сервис", утвержденным Приказом ФНС России от 25.02.2016 №
ММВ-7-6/97@. Скан-образы представленных уведомлений подлежат направлению в
адрес Управления трансфертного ценообразования ФНС России в течение 5 рабочих
дней с момента их поступления в налоговый орган.
2. Изменены срок подачи уведомления о КИК физическими лицами и сведения в уведомлении
Согласно п. 2 ст. 25.14 НК РФ уведомление о КИК представляется налогоплательщиками - организациями как и раньше, в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором признается доход или определяется убыток КИК.
Но сейчас уведомление о КИК налогоплательщиками - физическими лицами подается в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором признается доход или определяется убыток КИК.
Если налогоплательщик переходит или переходил на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, то:
- в уведомлении о КИК указываются дата представления уведомления о переходе и дата отказа от перехода (подп. 1.1, 1.2 п. 6 ст. 25.14 НК РФ).
- если уплата НДФЛ с фиксированной прибыли применяется, то в уведомлении
о КИК не указываются даты составления финансовой отчетности КИК и составления
аудиторского заключения по финансовой отчетности; описание оснований для
освобождения прибыли КИК от налогообложения (п. 6.1 ст. 25.14 НК РФ).
3. В пять раз увеличен размер штрафа за непредставление уведомления о КИК
Ранее за непредставление в срок уведомления о КИК или представление недостоверного уведомления была предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 100 000 руб. по каждой КИК.
Сейчас размер штрафа
увеличен до 500 000 руб. (п. 1
ст. 129.6 НК РФ).
4. Налоговый орган вправе истребовать необходимые документы у контролирующего лица
Налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие освобождение прибыли КИК от налогообложения или размер прибыли (убытка) КИК (п. 9 ст. 25.13-1, п. 5 ст. 25.15 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 25.14-1 НК РФ предусмотрено, что в случае непредставления таких документов налоговый орган вправе их истребовать.
А раньше налоговый орган не имел права истребовать такие документы? На практике мы видим, что налоговые органы очень активно запрашивают различные документы и в ходе проверок, и вне рамок проверки (последнее – на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Такие документы представляются в течение одного месяца с даты получения требования и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения или подтверждения размера прибыли (убытка) КИК.
При этом документы, касающиеся прибыли КИК, не могут быть истребованы у налогоплательщика, представившего уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли.
Ответственность за непредставление данных документов либо представление их с заведомо недостоверными сведениями предусмотрена подп. 1.1-1 ст. 126 НК РФ за налоговые периоды начиная с 2020 г. в виде штрафа в размере 1 миллиона рублей.
Однако если налогоплательщиком после получения требования о
представлении документов будет представлено уточненное уведомление о КИК без
отражения ранее заявленного вида освобождения от налогообложения прибыли, он не
подлежит ответственности, в отношении документов, не представленных по
требованию, которое явилось основанием представления уточненного уведомления (п. 4 ст. 25.14-1 НК РФ).
5. Исчисление налога при несовпадении сроков в России и в государстве КИК
В соответствии с п. 11 ст. 309.1 НК РФ если в соответствии с законодательством иностранного государства срок исчисления налога в отношении прибыли КИК установлен на более позднюю дату, чем предусмотренная НК РФ дата представления налоговой декларации:
- соответствующая сумма налога учитывается при за налоговый период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства;
- совокупный размер исчисленных в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налогов не может превышать сумму налога, исчисленного в отношении прибыли КИК за налоговый период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства;
- срок исчисления иностранного налога должен быть подтвержден соответствующими документами, представляемыми одновременно с декларацией за период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.
Это нововведение очень полезно, поскольку ранее НК РФ не давал вариантов исчисления налога с прибыли КИК в описанном в п. 11 ст. 309.1 НК РФ случае. Налогоплательщик мог только представить декларацию (чтобы избежать штрафа за ее отсутствие), а потом подать уточненную декларацию после получения от КИК необходимых документов.
6. Изменен расчет эффективной ставки налогообложения
Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения ее доходов (прибыли), определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).
По новым правилам подп. 1, 2 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ удержанный российской организацией налог с дивидендов при расчете эффективной ставки налогообложения по формуле учитывается не в показателе Н (сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией в соответствии с ее личным законом), а в показателе П (сумма дохода, определяемая в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 25.15 НК РФ).
При расчете средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль по формуле
удержанный российской организацией налог с дивидендов учитывается в показателе П2 (сумма доходов иностранной организации в виде дивидендов).
7. Уточнение понятия иностранной холдинговой (субхолдинговой) компании
Уточнены критерии признания иностранной компании холдинговой и субхолдинговой (п. 4, 4.1, 5, 6 ст. 25.13-1 НК РФ).
Прибыль активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний освобождается от налогообложения (п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 6.2 ст. 25.13-1 НК РФ определение доходов, указанных в абзацах втором - четвертом пункта 5 настоящей статьи, осуществляется по данным финансовой отчетности активных иностранных компаний, активных иностранных субхолдинговых компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 - 3 и (или) 5 - 8 пункта 1 настоящей статьи, составленной за год, совпадающий с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной холдинговой компании.
Определение доходов, указанных в абзацах втором - четвертом пункта 6 настоящей статьи, осуществляется по данным финансовой отчетности активных иностранных компаний и (или) иностранных организаций, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 - 3 и (или) 5 - 8 пункта 1 настоящей статьи, составленной за год, совпадающий с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной субхолдинговой компании.
В случае, если контролирующее лицо прекратило участие в активной иностранной компании, активной иностранной субхолдинговой компании и (или) иностранной организации, в отношении которой выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 - 3 и (или) 5 - 8 пункта 1 настоящей статьи, до завершения года, совпадающего с финансовым годом в соответствии с личным законом иностранной холдинговой компании и (или) иностранной субхолдинговой компании, определение доходов, указанных в настоящем пункте, осуществляется по данным финансовой отчетности, составленной за предшествующий финансовый год.
Задать вопрос или написать автору ____________________________________________
____________________________________________
Москва: 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t.me/gknfp