Фабула дела: в 2015, 2016 годах предприниматель Гуторова К.В. применяла УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налоговая декларация за 2015 год с исчисленной суммой налога представлена в налоговый орган 18.04.2016; за 2016 год с исчисленной суммой налога – 26.04.2017. Платежным поручением от 29.04.2016 предпринимателем Гуторовой К.В. уплачен налог за 2015 год; платежными поручениями от 25.04.2016, от 15.07.2016 и от 25.10.2016 – за 2016 год в сумме 740 000 рублей.
Налоговым органом в отношении индивидуального предпринимателя Павлоса Константина Владимировича (далее - предприниматель Павлос К.В.), являвшемся контрагентом в т.ч. предпринимателя Гуторовой К.В., проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. По итогам проведения проверки сделан вывод о создании предпринимателем Павлосом К.В. схемы «дробления бизнеса», распределения им выручки между взаимозависимыми лицами, в т.ч. предпринимателем Гуторовой К.В., с целью создания формальных условий для применения УСН. По результатам проверки решением от 18.09.2019 предпринимателю Павлосу К. В. доначислены налоги по общей системе налогообложения за 2014 – 2016 годы, в том числе с учетом доходов и расходов предпринимателя Гуторовой К. В. за 2015 – 2016 годы.
Предприниматель Гуторова К.В. обратилась в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога по УСН, в том числе за 2015 год (заявление от 29.11.2019), за 2016 (заявление от 03.12.2019). Налоговым органом приняты решения об отказе в возврате налога по УСН по основанию истечения трех лет для подачи заявления о возврате.
В суд с заявлением о признании отказов налогового органа незаконными предприниматель Гуторова К.В. обратилась 16.06.2020.
Суды, удовлетворяя заявленное требование, пришли к выводу, что предприниматель Гуторова К.В. могла узнать об излишней уплате ей налога по УСН только после принятия налоговым органом решения от 18.09.2019 в отношении предпринимателя Павлоса К.В., вследствие чего трехлетний срок, предусмотренный ст. 78 и 79 НК РФ, предпринимателем Гуторовой К.В. не пропущен.
Не согласившись с выводами судов, налоговый орган обратился с жалобой в Верховный суд РФ. В обоснование своей позиции инспекция указывает, что решение от 18.09.2019, принятое в отношении предпринимателя Павлос К.В. и установившее «дробление бизнеса» с участием предпринимателя Гуторовой К.В., не может влиять на определение момента, когда предприниматель Гуторова К.В. узнала или должна была узнать об уплате ей налога по УСН в излишней сумме, в том числе и по той причине, что данный налог его плательщики исчисляют, декларируют и уплачивают самостоятельно.
СКЭС отменила судебные акты нижестоящих судов и направила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Судебная коллегия указала, положения НК РФ презюмируют, что налогоплательщик налога на УСН по итогам налогового (отчетного) периода обладает всей полнотой информации о налогозначимых фактах его собственной предпринимательской деятельности, влияющих на размер указанного налога, вследствие чего он может его самостоятельно исчислить, продекларировать и уплатить.
Гуторова К.В. первоначально продекларировала УСН за 2015 – 2016 годы и уплатила его в установленные законодательством о налогах сроки, после чего, 09.10.2019 представила уточненные декларации по УСН за 2015 – 2016 годы без исчисленных сумм налога и истребовала (в варианте имущественного требования) в суде излишне, по ее мнению, уплаченный ей налог.
Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов, (в том числе Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10, Определения ВС РФ от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово–хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. По какой именно причине Гуторова К.В., будучи обязанной самостоятельно исчислять, декларировать и уплачивать налог по УСН по итогам своей предпринимательской деятельности, могла узнать об излишней уплате ей налога только после принятия налоговым органом решения в отношении иного лица – предпринимателя Павлоса К.В., из оспариваемых судебных актов по делу не следует.
Кроме того, судами не исследованы вопросы о том, осуществляла ли в действительности Гуторова К.В. облагаемую УСН предпринимательскую деятельность в 2015 – 2016 годах, самостоятельно ли она исчисляла, декларировала и уплачивала данный налог. Разрешение данных вопросов является существенным, поскольку в том случае, если Гуторова К.В. реально не осуществляла облагаемую УСН предпринимательскую деятельность, она не могла не осознавать факт излишней уплаты ею налога по УСН непосредственно в момент уплаты.
СКЭС пришла к выводу, что указанные обстоятельства являются существенными нарушениями норм материального права, и отправила дело на новое рассмотрение.
Задать вопрос или написать автору____________________________________________
2022 год обещает быть богатым на события в особенности в сфере налогового законодательства. Очень важно заранее подготовиться, вооружившись знаниями и полезной информацией.
Именно поэтому в своей новой серии:
я собрал темы, которые будут интересны практически для любой отрасли и любой организации, а также для всех, кто связан с уплатой налогов. Я подготовил свежие рекомендации, случаи из собственной практики и практики коллег, инструменты управления налогами, техники аргументации, прецеденты и дела, касающиеся налогов.
Я проведу четыре встречи on-line – 9, 16, 23 и 30 ноября. Каждый вторник с 10.00 (время московское) 3-4 часа мы посвятим интересным практическим темам налогообложения. Я рассмотрю примеры из личного опыта и опыта коллег из ГК «Налоги и финансовое право», отвечу на Ваши вопросы, а также расскажу о том: Что ждет нас в 2022 году в плане налогов? Что важно учесть при заключении договоров? Как соблюсти все тонкости закона и при этом сохранить высокую эффективность компании? Как подготовиться к выездной налоговой проверке? В чем основные риски «дробления» и как правильно выстроить защиту?
Темы лекций:
9 ноября: Налоговая политика 2021 года: итоги и перспективы. Судебная практика по налоговым спорам в 2021 году
16 ноября: Налоговые риски договора. Как налоговые органы проверяют договорные отношения в рамках налоговых проверок.
23 ноября: Как подготовиться к выездной налоговой проверке
30 ноября: «Дробление» как основной налоговый риск 2021 года: теория и практика, проблемы и решения, практика, профилактика и эффективная защита
Записи лекций, а также подписка на журнал «Налоги и финансовое право» 4 квартал 2021 останутся в Вашей копилке.
Стоимость участия в одной лекции:
5 000,00 руб.
Стоимость участия в полной серии:
18 000,00 руб.
Приглашаю руководителей и собственников бизнеса, руководителей юридических и финансовых структур, главных бухгалтеров. Всех тех, кто напрямую связан с уплатой налогов.
Для регистрации достаточно пройти по ссылке: https://www.cnfp.ru/uchebnyy-centr/opisanie-meropriyatiy/_aview_b2426 или нажать на банер сверху.
Буду рад видеть Вас в числе участников!