В последнее время к нам поступает много запросов о необходимости представления Налогового расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в случаях, когда налоговый агент фактически не перечисляет в бюджет налог с выплачиваемых доходов.
Поэтому хотелось бы рассмотреть некоторые из рассмотренных нами ситуаций.
По общему правилу некоторые доходы иностранных организаций, не имеющих на территории РФ постоянного представительства, полученные от источников в РФ, облагаются в России налогом на прибыль. Перечень таких доходов приведен в п. 1 ст. 309 НК РФ. В частности, к таковым относятся:
- доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе транспортных средств и контейнеров, используемых в международных перевозках (подп. 7);
- доходы от международных перевозок морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, кроме случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами за пределами РФ (подп. 8).
- доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу (ст. 105.1 НК РФ). Работы считаются выполненными (услуги - оказанными) на территории РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (с 01.01.2024, подп. 9.4).
Поэтому когда:
1. В целях доставки товара из Казахстана в Россию заказана международная перевозка, выплаты иностранному перевозчику за которую согласно подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ облагаются налогом на прибыль в РФ.
2. Российская организация арендует контейнеры у резидента Республики Беларусь, а также заказывает у него доставку товара из Белоруссии в Россию. Выплаты контрагенту согласно подп. 7 и 8 п. 1 ст. 309 НК РФ облагаются налогом на прибыль в РФ.
Однако, согласно п. 1 ст. 7 НК РФ такой порядок налогообложения может быть изменен международным договором.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Конвенции РФ с РК от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения …" прибыль резидента одного государства (РК) от эксплуатации … автомобильного транспорта в международной перевозке … облагается налогом только в этом государстве (в рассматриваемом случае - в РК).
Согласно ст. 8 Соглашения РФ и РБ от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения…» доходы от эксплуатации в международных перевозках указанных в подп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения транспортных средств (в т.ч. сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров для их использования в международных перевозках), облагаются налогом только в государстве получателя дохода (в рассматриваемом случае - в РБ).
При этом в силу п. 1 ст. 312 НК РФ для применения положений Конвенции источник выплаты должен подтвердить, что иностранная организация 1) имеет фактическое право на получение такого дохода и 2) является резидентом договаривающегося государства.
При выполнении указанных условий Общество не должно удерживать налог на прибыль и уплачивать его в бюджет РФ. При отсутствии указанных подтверждений налог должен быть уплачен.
То есть при наличии у российского заказчика подтверждений о резидентстве иностранного перевозчика/арендодателя и наличии у них фактического права на доход заказчик не должен удерживать налог на прибыль из выплат в их адрес.
3. ООО оформляет зачет взаимных требований с иностранной компанией, получившей право требования к ООО оплаты за товар от иностранного поставщика (первоначального кредитора). Зачет также является формой оплаты, т.е. свидетельствует о выплате дохода иностранному контрагенту. Однако оплата иностранному поставщику за приобретенный товар (при отсутствии у него постоянного представительства в РФ) не подлежит обложению налогом у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговые органы Налоговый расчет (п. 4 ст. 310 НК РФ, п. 1 Порядка заполнения Расчета, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@).
Однако отсутствие обязанностей налогового агента по удержанию и уплате налога не освобождает российскую организацию от необходимости представления налогового расчета.
Так, согласно п. 111 Порядка заполнения расчета в Разделе 4 отражается информация об иностранных организациях - получателях доходов от источников в РФ, не подлежащих налогообложению у источника выплаты.
Согласно пп. 130-131 Порядка заполнения расчета в Разделе 5 отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ и не относящихся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ.
То есть выплачиваемые иностранной организации доходы из гл. 25 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом в налоговый орган налоговом расчете.
Аналогичная позиция, хотя и в отношении ранее действовавшей формы Налогового расчета, отражена в письме ФНС России от 12.11.2020 N СД-4-3/18617@.
Поэтому, при выплате доходов перевозчикам за международную перевозку, а также арендодателю за аренду контейнеров для международной перевозки, которые по нормам СИДН не облагаются налогом, российскому заказчику следует заполнить раздел 4 Налогового расчета.
При оплате поставленного товара посредством зачета взаимных требований доход подлежит отражению в разделе 5 Налогового расчета.
Задать вопрос или написать автору________________________________________
Уважаемые коллеги, друзья!
Установка в 2024 году остается прежней: вдумчиво и ответственно принимать решения, связанные с бизнесом. Методики работы и эффективные способы деятельности разрабатываются здесь и сейчас. Основа прежняя - подходы другие. Гибкий подход, модульность, вариативность - основные тренды современности.
Неизменная ценность нашего времени - выверенная и четко структурированная информация в важных для бизнеса вопросах налогообложения и управления бизнесом.
Именно поэтому 12 марта стартует серия вебинаров: «Налоги 2024: политика, налоговый контроль и судебная практика» в которой собраны темы, интересные практически для любой отрасли и любой организации, а также тем, кто связан с уплатой налогов. Я подготовил свежие рекомендации, случаи из собственной практики и практики коллег, инструменты управления налогами, техники аргументации, прецеденты и дела, касающиеся налогов.
Запланировано пять встреч on-line – 12, 19, 26 марта, 2, 9 апреля. Каждый вторник с 10.00 (время московское) 3-4 часа мы посвятим интересным практическим темам налогообложения. Помимо актуальной налоговой политики и судебной практики по налоговым и финансовым спорам, обсудим почему «дробление» является очень популярным и опасным методом агрессивной налоговой оптимизации, какие изменения ждут в налоговом контроле и как защитить себя от налоговых рисков при заключении договоров.
Темы вебинаров по дням:
12 марта - Налоговая политика 2023-2024: итоги, ожидания, перспективы
19 марта - Судебная практика по налоговым спорам в 2023-2024 гг.: новости, прецеденты, тенденции
26 марта - «Дробление бизнеса» и «дробление операций» как самые популярные методы агрессивной налоговой оптимизации.
02 апреля - Налоговый контроль 2024 г.: сегодня и завтра. Основные изменения, судебная практика, ситуационный анализ, рекомендации специалистов. Большой Гала-Вебинар от «Налоги и финансовое право»
09 апреля - Договор и налоговые риски. Особенности налогового контроля договорных отношений.
Стоимость участия в одной лекции: 5 500,00 руб./4 500,00 (запись).
Стоимость участия в полной серии: 25 000,00 руб./20 000,00 (запись).
Приглашаю руководителей и собственников бизнеса, руководителей юридических и финансовых структур, главных бухгалтеров. Всех тех, кто напрямую связан с уплатой налогов.
Презентации и записи выступлений останутся в копилке каждого участника.
Каждому слушателю вручается свидетельство ГК «Налоги и финансовое право»
Слушателям полной серии мы дарим подписку на электронный журнал «Налоги и финансовое право» (1 квартал 2024 года).
Буду рад видеть Вас в числе участников!
________________________________________
Правовая защита бизнеса от налоговых и иных правовых рисков с 1993 года
Екатеринбург: 620075, Екатеринбург, ул. Луначарского, д.77, офисное здание, 4 этаж.
Телефоны/Факс: +7(343) 350-12-12, 350-15-90 (офис Екатеринбург)
E-mail: cnfp@cnfp.ru
Москва : 129626, Москва, пр. Мира, дом 102 (офисный комплекс «Парк Мира»), корпус 1, этаж 3, офисы 3010 (офис), 3009 (конференц-зал)
Телефон/факс: +7(495)-788-39-51 (офис Москва). E-mail: msk@cnfp.ru
Официальный сайт: https://cnfp.ru/
Читать наши консультации здесь
telegram-канал «О налогах и о жизни» - t.me/gknfp
telegram-канал «Налоговые споры: аналитика и практика» - t.me/taxpracticechannel
telegram-канал «Малый бизнес и Налоги» - t.me/taxformal
telegram-канал «Судебная практика одной строкой» - t.me/firstnfp
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws
telegram-канал «Самозанятые и налоги» - t.me/taxeslaws